Проблемная ситуация: В 2002 г. организацией (ЗАО),
являющейся генподрядчиком и одновременно генеральным инвестором в строительстве
многоквартирного жилого дома, был заключен договор уступки прав инвестирования
в строительстве другим соинвесторам. Цена 1 кв. м
общей площади квартир была определена исходя из рыночной стоимости на момент
заключения сделки: 350 у. е. по курсу доллара США на день оплаты.
В процессе строительства в результате
удорожания цен на строительные материалы и энергоносители 1 кв. м жилья стал
стоить 450 у. е. В результате от операции по уступке прав инвестирования
генеральным инвестором получен убыток.
Возможно ли учесть убыток, полученный от продажи инвестиционных долей, в целях
налогообложения прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/448
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей
налогообложения убытков, полученных организацией от уступки прав
инвестирования, и сообщает следующее.
В настоящее время инвестиционная
деятельность регулируется Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об
инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме
капитальных вложений", Гражданским кодексом Российской Федерации и другими
правовыми актами.
В соответствии со ст. 1 названного Закона
капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том
числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое
перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования,
инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Как следует из письма, ЗАО, являясь
одновременно генподрядчиком и генинвестором,
заключило договор переуступки прав инвестирования в строительстве другим соинвесторам. Цена 1 кв. м общей площади квартир была
определена исходя из рыночных цен на момент заключения договора (350 долл.).
Однако из-за удорожания стройматериалов 1 кв. м площади стал стоить дороже (450
долл.), и организация понесла убытки.
Главой 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходы капитального характера принимаются к вычету
через начисление амортизации или одновременно при реализации (или ином выбытии)
основных средств.
Пунктом 1 ст. 256 Кодекса определено, что
амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности
(если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлено,
что под основными средствами в целях налогообложения понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Таким образом, жилые дома не включаются в
состав амортизируемого имущества. Поэтому вернуть через амортизацию потраченные
средства нельзя.
Учитывая
изложенное, убытки, понесенные генеральным инвестором при продаже
инвестиционных долей при строительстве жилого дома из-за удорожания
стройматериалов и энергоносителей, - это убытки от инвестиционной деятельности,
которые не могут быть признаны в качестве таковых для целей налогообложения
прибыли в соответствии с нормами гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.12.2005