Проблемная ситуация: В соответствии
с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (в
ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) система налогообложения в виде
ЕНВД применяется в отношении вида предпринимательской деятельности
"оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование
стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли,
не имеющих залов обслуживания посетителей".
Для целей применения ЕНВД в отношении
деятельности торгового комплекса (торгового центра)по
передаче в аренду торговых площадей просим дать определение понятия
"торговое место" и разъяснить, подпадает ли данный вид деятельности
под действие системы налогообложения в виде ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 декабря 2005 г. N 03-11-03/13
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении деятельности торгового
комплекса (торгового центра) по передаче в аренду торговых площадей, а также в
отношении применения понятия "торговое место" для целей данного
налога и сообщает следующее.
С 1 января 2006 г.
согласно новой редакции п. 2 ст. 346.26 Кодекса, который дополнен пп. 13, на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по
передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов
обслуживания посетителей.
При этом под торговым местом согласно ст.
346.27 Кодекса следует понимать место, используемое для совершения сделок
купли-продажи.
Таким образом, здание, сооружение и
другие аналогичные объекты не могут быть признаны стационарным торговым местом
для целей применения единого налога на вмененный доход в отношении указанного в
пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса вида
предпринимательской деятельности.
На уплату единого налога на вмененный
доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в
аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих
торговых залов.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки),
торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также
автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания,
поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.
Деятельность по передаче во временное
владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных
стационарных объектах может переводиться на уплату единого налога на вмененный
доход. Это относится и к передаче во временное владение и (или) пользование
торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время
проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий.
При этом в случае,
если в переданных в аренду стационарных торговых местах правоустанавливающими и
инвентаризационными документами выделены залы обслуживания посетителей, то,
соответственно, деятельность организаций по передаче в аренду стационарных
торговых мест, имеющих зал обслуживания посетителей, подлежит налогообложению в
соответствии с общим режимом.
Учитывая
изложенное, полагаем, что деятельность торгового комплекса (торгового центра)
по передаче в аренду торговых площадей с 1 января 2006 г. может быть переведена
на уплату единого налога на вмененный доход, но только в том случае, если, как
указывалось ранее, данные площади не отнесены правоустанавливающими и
инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.
Также обращаем внимание на то, что на
уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться рынки и торговые
центры, осуществляющие передачу во временное владение и (или) пользование
конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими
и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.
При этом необходимо учитывать, что если в
аренду хозяйствующим субъектам передаются стационарные торговые места с правом
передачи их в субаренду, единый налог на вмененный доход должны уплачивать и
сама организация-арендодатель, и лица, арендующие торговые места с целью их
передачи в субаренду.
Если торговые места в отдельные дни не
будут использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не
будет производиться, то в соответствии с новой редакцией ст. 346.29 Кодекса
налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована
коэффициентом К2, учитывающим фактический период
времени осуществления деятельности.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
13.12.2005