Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения о порядке
применения гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской
Федерации.
Пунктом 16 Методических рекомендаций по
применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 09.04.2003 N БГ-3-21/177, предусмотрено, что
при определении видов транспортных средств и отнесении их к категории грузовых
или легковых автомобилей следует руководствоваться Общероссийским
классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ),
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее -
Классификатор), и Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968),
ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N
5938-VIII (далее - Конвенция).
Но нередко возникают ситуации, когда
транспортное средство в соответствии с Классификатором относится к одной
категории транспортных средств, а в соответствии с Конвенцией - к другой.
На основании вышеизложенного просим
разъяснить, каким документом следует руководствоваться при определении
категории транспортного средства в целях исчисления транспортного налога.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 ноября 2005 г. N 03-06-04-02/15
Министерство финансов Российской
Федерации рассмотрело обращение по вопросу, связанному с определением категорий
транспортных средств и применяемых в отношении них в целях исчисления
транспортного налога соответствующих налоговых ставок, и сообщает следующее.
Понятие "транспортное средство"
для целей применения гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) определено ст. 358 Кодекса. В
соответствии с указанной статьей Кодекса транспортными средствами,
признаваемыми объектом налогообложения транспортным налогом, являются
автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу,
самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы,
мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие
водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном
порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Кроме того,
необходимо принимать во внимание, что согласно ст. 361 Кодекса налоговые ставки
устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в
зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой
вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на
одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм
силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства
или единицу транспортного средства. Таким
образом, предусматривается зависимость ставки транспортного налога от таких
критериев, как категория транспортного средства, являющаяся наиболее обобщенным
показателем их характеризующим, и мощность (тяга, валовая вместимость),
являющаяся наиболее характерным и существенным показателем для каждой
категории.
Учитывая это, налоговые ставки,
предусмотренные п. 1 ст. 361 Кодекса, определены применительно к категориям
транспортных средств, признаваемым объектом налогообложения транспортным
налогом, и мощности (тяги) установленных на них двигателей или валовой
вместимости транспортных средств.
В целях правильного применения ставок
транспортного налога при отнесении транспортного средства к той или иной
категории необходимо учитывать следующее.
Согласно положениям вышеуказанных статей
Кодекса в качестве категорий транспортных средств, являющихся объектом
налогообложения, применительно к которым установлены соответствующие налоговые
ставки, определены, в частности, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы,
мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и
механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.
Следует отметить, что предусмотренное гл.
28 "Транспортный налог" Кодекса распределение указанных транспортных
средств по категориям в целом аналогично категориям транспортных средств,
предусмотренным Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968
(далее - Конвенция). Конвенция, в частности, предусматривает такие категории
транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы,
и устанавливает ряд критериев - разрешенный максимальный вес, количество
сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров, -
позволяющих отнести конкретное транспортное средство к соответствующей
категории.
Поскольку Конвенция ратифицирована Указом
Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII
и Российская Федерация является договаривающейся стороной, правовые акты Российской
Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной
Конвенции.
В этой связи
обращаем внимание на то, что согласно Положению о паспортах транспортных
средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД
России N 496, Минпромэнерго России N 192,
Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005, зарегистрированным в Минюсте
России 29.07.2005 N 6842, в строке 4 "Категория ТС (А, В, С, D,
прицеп)" паспорта транспортного средства указывается категория, которая
соответствует классификации
транспортных средств, установленной Конвенцией. При этом
перевод категорий транспортных средств, указываемых в Одобрении типа
транспортного средства, в категории транспортных средств по классификации
Конвенции производится согласно данному Приказу в соответствии со Сравнительной
таблицей категорий транспортных средств по классификации Комитета по
внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по
классификации Конвенции о дорожном движении (приведена в Приложении 3 к данному
Приказу).
В отличие от Конвенции и указанных выше
нормативно-правовых актов Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госстандарта
России от 26.12.1994 N 359, не является нормативным документом и не содержит
критериев, достаточных для отнесения перечисленных в нем транспортных средств к
соответствующим категориям, предусмотренным гл. 28 "Транспортный
налог" Кодекса. Это делает возможным его использование для целей,
предусмотренных названной главой Кодекса, лишь в части, не противоречащей
Конвенции о дорожном движении.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
22.11.2005