Проблемная ситуация: ООО занимается торговой
деятельностью, в том числе поставляет телекоммуникационное оборудование в
Республику Беларусь. Местом происхождения вышеуказанного оборудования являются
Швеция, Дания и т.д. То есть поставляемое телекоммуникационное оборудование -
нероссийского происхождения. В соответствии с Законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от
15.09.2004 распространяется только на товары, страной происхождения которых
является территория России или Белоруссии. Следовательно, если товар произведен
в любой другой стране, НДС нужно уплачивать по правилам, установленным ст. 164
НК РФ. А именно, нероссийские товары, экспортированные в Белоруссию, облагаются
НДС по ставке 0%, и чтобы подтвердить право на применение нулевой ставки, нужно
представить в налоговую инспекцию пакет документов, которые перечислены в ст.
165 НК РФ. Среди этих документов указана грузовая таможенная декларация с
отметками российского таможенного органа, который выпустил товары в режиме
экспорта, и пограничного таможенного органа. Между тем в Белоруссию товары
ввозятся без оформления таможенной декларации, без проставления отметок
таможенных органов на любых других документах (грузовой накладной,
международной грузовой накладной и т.д.), так как и Белоруссия, и Россия
являются участниками Таможенного союза, между которыми таможенный контроль
отменен.
Просим разъяснить, каким образом и с помощью каких документов возможно подтверждение факта
экспорта в Белоруссию товаров нероссийского производства для подтверждения
права на применение ставки НДС 0 процентов.
В случае если подтвердить право на
нулевую ставку НДС невозможно, каким образом рассчитывается сумма НДС,
подлежащая начислению в бюджет: по ставке 18% на общую сумму договора или по
расчетной ставке 18/118?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 ноября 2005 г. N 03-04-08/320
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на
добавленную стоимость в отношении товаров, не происходящих с территории
Российской Федерации и реализуемых на территорию Республики Беларусь, и
сообщает следующее.
Как правомерно
указано в письме, в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ
"О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" в отношении
товаров, не происходящих с территории Российской Федерации и реализуемых на
территорию Республики Беларусь, нормы данного Соглашения не применяются.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится
при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии
представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
При этом ст. 165 Кодекса перечень документов, подтверждающих правомерность
применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении
вышеуказанных товаров, не установлен.
Таким образом, при реализации товаров, не
происходящих с территории Российской Федерации и вывозимых на территорию
Республики Беларусь, должны применяться ставки налога в размере 10 или 18
процентов. При этом на основании п. 1 ст. 166 Кодекса сумма налога на
добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, определяемая в соответствии с нормами ст. 154
Кодекса, и согласно п. 1 ст. 168 Кодекса предъявляется к оплате покупателю
указанных товаров.
Что касается таможенного оформления
товаров, происходящих из третьих стран и вывозимых с таможенной территории
Российской Федерации на таможенную территорию Республики Беларусь, то такое
оформление осуществляется в общеустановленном порядке.
Одновременно
сообщается, что п. 14 ст. 1 Федерального закона 22.07.2005 N 119-ФЗ "О
внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в
силу с 1 января 2006 г., предусмотрен перечень документов, подтверждающих
правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при вывозе товаров, не происходящих с территории
Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию Республики
Беларусь. В данный перечень включены таможенная декларация
(ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего факт помещения
товаров под таможенный режим экспорта, копия заявления об уплате налога на
добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с
отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты этого
налога, а также копии транспортных и товаросопроводительных документов с
отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими
факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21.11.2005