Проблемная ситуация: ООО создано 01.07.2005 в
результате реорганизации ЗАО путем преобразования и является в соответствии с
п. 5 ст. 58 ГК РФ полным правопреемником реорганизованного ЗАО по всем правам и
обязанностям. Вправе ли ООО продолжать применение в
порядке правопреемства регрессивной шкалы ставок при расчете ЕСН, правом
применения которой обладало реорганизованное ЗАО?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/201
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления единого
социального налога организацией после реорганизации и сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского
кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается реорганизованным, за
исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента
государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Главой 24 "Единый социальный
налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
предусмотрено специальных положений, регулирующих порядок определения налоговой
базы, исчисления и уплаты единого социального налога организацией в случае ее
реорганизации. В то же время часть первая Кодекса содержит ряд положений,
регулирующих налоговые правоотношения, возникающие в связи с реорганизацией
организации.
Так, согласно п. 2 ст. 50 Кодекса
исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица
возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли
известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и
(или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным
юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник
(правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему
обязанностям.
Пунктом 9 ст. 50 Кодекса предусмотрено,
что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником
реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате
налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
При этом исходя из
содержания ст. 50 Кодекса вновь возникшее юридическое лицо является
правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного юридического лица,
обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации.
Правопреемства в части налоговой базы, в
частности, по единому социальному налогу, а также правопреемства в части
применения пониженных ставок единого социального налога законодательством не
предусмотрено.
В соответствии с п.
1 ст. 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты в
пользу физических лиц, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 2 ст. 55 Кодекса установлено,
что, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым
периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного
года. При этом днем создания организации признается день ее государственной
регистрации.
Таким образом, налоговая база по единому
социальному налогу формируется организацией, выделившейся вследствие
реорганизации, с момента ее государственной регистрации.
Учитывая изложенное, в настоящее время
нет правовых оснований для учета организацией, выделившейся вследствие
реорганизации, в налоговой базе по единому социальному налогу в целях
применения регрессивной шкалы ставок налога выплат и вознаграждений,
начисленных в пользу физических лиц реорганизованной организацией до
реорганизации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.11.2005