Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2005, N 44
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2006, N 1
Проблемная ситуация: О возможности изменения с
01.01.2006 объекта налогообложения по УСН налогоплательщиками, применяющими УСН
с 01.01.2003 и выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы"
или "доходы за вычетом расходов", а также о возможности выбора и
изменения объекта налогообложения по УСН налогоплательщиком в случае его
участия в договоре простого товарищества или доверительного управления
имуществом.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 ноября 2005 г. N 03-11-05/98
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросу изменения объекта налогообложения
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 346.14 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения у
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются
доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта
налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения
не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения
упрощенной системы налогообложения.
Согласно пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от
21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены
изменения в п. 2 ст. 346.14 Кодекса, согласно которым объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, в течение трех лет с начала применения
указанной системы налогообложения.
В связи с этим, по нашему мнению,
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с 1 января
2003 г. и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом
расходов, могут изменить объект налогообложения с 1 января 2006 г., о чем они
должны уведомить налоговый орган до 1 января 2006 г.
Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона
от 21.07.2005 N 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы,
вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом
налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.
Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ
дополнил ст. 346.16 Кодекса п. 3, в соответствии с которым налогоплательщики,
являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, законодатель оставляет
право выбора объекта налогообложения и его изменения за налогоплательщиком, и в
случае, если вы не являетесь участником договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления
имуществом, то вы вправе в 2006 г. применять объект налогообложения доходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
07.11.2005