Проблемная ситуация: ОАО просит дать разъяснения по
следующему вопросу.
Положениями п. 28 ст. 217 Кодекса
установлено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 2000 руб., в
виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах,
играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).
Согласно ст. 2
Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" реклама -
распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом
или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация),
которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или
поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и
начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
При проведении рекламных акций,
выставочных мероприятий, встреч с представителями других организаций,
совещаний, конференций на столах в свободном доступе для физических лиц
находится сувенирная продукция с логотипом ОАО стоимостью за единицу продукции
как более, так и менее 2000 руб. В настоящее время существуют два вида
раздаваемой ОАО рекламной продукции:
1) в первую очередь, используемая
физическим лицом по ее назначению как вещи (футболки, кепки, ручки, портфели и
т.п.), при этом нанесенная на продукцию информация об ОАО (например, его
логотип) имеет второстепенное значение с точки зрения потребительских свойств;
2) несущая, в
первую очередь, информацию об ОАО, его товарах, идеях, начинаниях (такая
полиграфическая продукция, как буклеты, листовки, брошюры, каталоги продукции и
т.п.).
Возникает ли у физических лиц доход (если
возникает, то в каком виде: подарок, приз и т.д.) в результате получения от ОАО
такой сувенирной продукции и возникают ли у ОАО в указанной ситуации
обязанности налогового агента?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2005 г. N 03-05-01-04/283
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом
на доходы физических лиц стоимости сувенирной продукции и сообщает следующее.
Такая сувенирная продукция, как футболки,
кепки, ручки, портфели с нанесенной на них информацией об ОАО, логотипом ОАО,
находящаяся на столах в свободном доступе для физических лиц во время
проведения рекламных акций, выставочных мероприятий, встреч с представителями
других организаций, совещаний, конференций и т.п., относится к подаркам,
полученным налогоплательщиками от ОАО.
В соответствии с п.
28 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде стоимости подарков,
полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных
предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение
в соответствии с действующим законодательством, не превышающие 2000 руб. за
налоговый период.
В части превышения 2000 руб. такие доходы
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов на
основании п. 1 ст. 224 Кодекса.
Организации, от которых налогоплательщики
получают доходы в виде подарков, на основании ст. 226 Кодекса признаются в
отношении таких доходов налоговыми агентами и на них возлагается обязанность по
исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог.
В этом случае на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 Кодекса обязанность по исчислению и
уплате налога на доходы физических лиц возлагается на самих налогоплательщиков.
В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить.
Полиграфическая продукция (буклеты,
листовки, брошюры, каталоги продукции и т.п.), содержащая информацию о
компании, ее товарах, идеях, начинаниях, не несет сама по себе для физических
лиц никакой экономической выгоды, поэтому не может быть признана их доходом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.10.2005