Проблемная ситуация: ОАО производит и поставляет
оборудование для гидравлических, тепловых, газовых и атомных электростанций,
для передачи и распределения электроэнергии, а также транспортное и
железнодорожное оборудование. Также ОАО оказывает услуги по монтажу и модернизации
указанного оборудования, инжиниринговые услуги в России и за рубежом, для чего
сотрудники ОАО выезжают в длительные служебные командировки.
В связи с этим ОАО просит дать
разъяснения по следующему вопросу: сотрудники ОАО, направляемые в зарубежные служебные
командировки, фактически находятся на территории Российской Федерации менее 183
дней в календарном году. В соответствии со ст. 167 Трудового кодекса РФ ОАО
компенсирует расходы сотрудников, связанные со служебной командировкой, а также
выплачивает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей.
Каков порядок обложения НДФЛ доходов
указанных сотрудников?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2005 г. N 03-05-01-04/285
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения
вознаграждений, выплачиваемых сотрудникам за время нахождения в командировке на
территории иностранного государства, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от
источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской
Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только
от источников в Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса
налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица,
фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в
календарном году.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса
определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным
от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 166 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) под служебной
командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный
срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 167 "Гарантии
при направлении работников в служебные командировки" Трудового кодекса
работнику гарантируется сохранение среднего заработка. То есть сохранение
среднего заработка за время командировки рассматривается не как вознаграждение
за труд, а как вид гарантий государства, обеспечивающих сохранение доходов
работников при направлении их в служебные командировки.
С учетом изложенного доходы работников,
получаемые за время их нахождения в командировке, в течение которой они
выполняют лишь отдельные поручения работодателя, не следует рассматривать как
вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской
Федерации.
Такие доходы относятся к доходам от
источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению по ставке 30% в
случае, если такие работники по результатам налогового периода не являются
налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом суточные, выплачиваемые в пределах
норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и обратно, а также ряд других расходов, связанных с
командировкой, не подлежат налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 217
Кодекса.
В случае направления работников в
длительные командировки, во время которых работник все свои трудовые
обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту
командировки, фактически происходит переезд работника на работу в другую
местность, а получаемое вознаграждение относится к вознаграждению за выполнение
трудовых обязанностей.
В таких случаях вознаграждение за
выполняемые трудовые обязанности на территории иностранного государства не
относится к доходам от источников в Российской Федерации.
При этом если в соответствующем
календарном году работники, получающие вознаграждения за выполнение трудовых
обязанностей на территории иностранного государства, не будут признаны
налоговыми резидентами Российской Федерации, то по таким доходам от источников
в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не
взимается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.10.2005