Проблемная ситуация: Банк размещает следующие векселя,
номинированные в иностранной валюте, без оговорки эффективного платежа в
иностранной валюте и с назначением места платежа Российской Федерации.
1. Без дисконта и без процента.
2. С дисконтом.
3. С процентным доходом.
Погашение векселей осуществляется в
рублях по курсу Банка России на дату погашения.
Согласно пп. 5
п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном
регулировании и валютном контроле" указанные векселя не относятся к
валютным ценностям и переоценка этих векселей не производится.
В данных случаях возникают положительные
или отрицательные разницы между фактически произведенной оплатой по курсу Банка
России на дату размещения (продажи) векселя и рублевой оценкой суммы по
векселю, выплачиваемой при погашении (покупке) векселя, исчисленной исходя из
официального курса Банка России на дату погашения (покупки) векселя.
Являются ли в рассматриваемых случаях
отрицательные или положительные корректировки, возникающие при погашении
(покупке) собственных векселей банка, процентными доходами (расходами) или это
доходы (расходы) в виде суммовой разницы, учитываемые для целей налогообложения
по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/66
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета отрицательных и
положительных корректировок, возникающих при погашении (покупке) собственных
векселей банка, и сообщает следующее.
Валютные векселя без оговорок
эффективного платежа в иностранной валюте, согласно законодательству о валютном
регулировании и валютном контроле, не относятся к валютным ценностям, и,
следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях банка
по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых
производится в рублях.
Размещая векселя среди организаций, банк
действовал в рамках договора займа.
В соответствии с п.
12 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде
средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа
(иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или
иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, размещение банком
собственных векселей можно рассматривать как передачу векселей по договорам
займа, и для целей налогообложения прибыли такая операция не признается доходом
у заемщика и расходом у заимодавца.
Образование внереализационных доходов и
расходов в виде суммовых разниц для организаций, применяющих метод начисления,
установлено положениями п. 11.1 ст. 250 Кодекса и пп.
5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
С учетом того, что
размещение банком векселей приравнивается к займу (т.е. не признается
реализацией), определение суммовых разниц, установленное указанными статьями
Кодекса, по нашему мнению, неприменимо к разницам, возникающим между рублевой
оценкой суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой
оценкой суммы займа на момент погашения (обратной покупки) долгового
обязательства.
Возникающую при этом отрицательную
разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и
учитывать как проценты в соответствии со ст. 269 Кодекса.
Соответственно, у заимодавца (банка)
возникшая положительная разница при погашении векселя, стоимость которого
номинирована в иностранной валюте, должна быть учтена в составе
внереализационных доходов.
В этом случае при уплате процентов по
долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте,
возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их
начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты учитываются в
общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).
При этом следует иметь в виду, что
согласно п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому
обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом
процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и
долговым обязательствам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.09.2005