Проблемная ситуация: ООО - резидент РФ возмещает
членам совета директоров (нерезидентам РФ), прибывающим в РФ на заседание
совета директоров, расходы на проживание и на проезд к месту проведения
заседания.
В соответствии с п.
3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий
налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм,
установленных в соответствии с действующим законодательством, а также
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в
аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на
провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению
и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы,
связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную
валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов,
подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты
освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии
с действующим законодательством.
Аналогичный порядок налогообложения
применяется к выплатам, производимым членам совета директоров или любого
аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании
совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
Вправе ли ООО
при выплате членам совета директоров суточных, а также при возмещении расходов
на проживание и проезд не производить исчисление и удержание НДФЛ на основании
п. 3 ст. 217 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 сентября 2005 г. N 03-05-01-04/271
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и
сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме,
организация возмещает членам совета директоров, прибывающим в Российскую
Федерацию для участия в заседании совета директоров, расходы на проживание и
проезд к месту проведения заседания.
Согласно п. 3 ст.
217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все
виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
При оплате
работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так
и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные,
выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы
за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз
багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и
регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы,
связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную
валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих
оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от
налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством.
Аналогичный порядок налогообложения
применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или
административном подчинении организации, а также членам совета директоров или
любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в
заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой
компании.
Таким образом, доходы членов совета директоров,
прибывающих в Российскую Федерацию для участия в заседании совета директоров, в
виде суточных, а также в виде возмещения расходов на проезд и наем жилого
помещения не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на
основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.09.2005