Проблемная ситуация: Организация осуществляет
следующие виды рекламной деятельности:
1) дегустацию продукции, проводимую в
магазинах своими силами либо силами рекламных агентств или клиентов с целью
ознакомления неопределенного круга потребителей с продукцией;
2) распространение рекламных образцов
продукции с целью привлечения новых клиентов и заключения новых договоров;
3) распространение среди неопределенного
круга потребителей своими силами либо силами рекламных агентств или клиентов
рекламной продукции - плакатов, баннеров, стаканов, сувенирной продукции.
Просим разъяснить порядок налогового
учета в целях налогообложения прибыли расходов организации, связанных с
распространением и размещением рекламы.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/113
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета в целях налогообложения
прибыли расходов организации по распространению и размещению рекламы и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией,
относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых
товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака
обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи Кодекса.
Пункт 4 ст. 264 Кодекса определяет, что к
расходам организации на рекламу в целях гл. 25 Кодекса относятся:
расходы на рекламные мероприятия через
средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по
радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную
рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках,
экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих
информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или)
о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои
первоначальные качества при экспонировании.
Расходы
налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям
розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а
также расходы на иные, не указанные выше, виды рекламы, осуществленные им в
течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения прибыли
признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации,
определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 11 части первой Кодекса
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в
том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если
иное не предусмотрено Кодексом.
Так, в соответствии
со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе"
рекламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств
информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях
(рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и
призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому
лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Таким образом, деятельность
налогоплательщика по проведению дегустации продукции с целью ознакомления
неопределенного круга потребителей с этой продукцией, распространение рекламных
образцов и рекламной продукции должны соответствовать требованиям,
предъявляемым к рекламе, в частности ориентации на неопределенный круг лиц и
нацеленности на поддержание интереса к организации и ее
продукции.
В этом случае расходы на проведение
вышеназванных рекламных мероприятий могут относиться к расходам на иные виды
рекламы согласно п. 4 ст. 264 Кодекса, которые признаются в целях
налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от
реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.08.2005