Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН,
сдает в аренду торговые помещения. Платежи арендаторов - единственный доход
организации. Основными расходами являются расходы по содержанию зданий
(основных средств):
- платежи за электроэнергию;
- платежи за водоснабжение;
- платежи за теплоснабжение;
- платежи за услуги связи;
- платежи за охрану;
- платежи за уборку территории и вывоз
мусора (сторонние организации);
- платежи за дератизацию помещений (СЭС);
- заработная плата.
Правомерно ли учитывать в составе
расходов расходы на дератизацию помещений (на оплату услуг СЭС) и расходы по
оплате услуг специализированных организаций по уборке и вывозу мусора с
территории, которая предоставляется в аренду?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июля 2005 г. N 03-11-04/2/20
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому
налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень вышеназванных расходов
является исчерпывающим.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пп. 5
п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по
единому налогу, признаются материальные расходы, которые принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 254 Кодекса.
В частности, к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп.
6 п. 1 ст. 254 Кодекса).
К работам (услугам) производственного
характера относятся выполнение отдельных операций по производству
(изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы.
По нашему мнению, расходы организации на
дератизацию торговых помещений (на оплату услуг СЭС), направленные на
соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, могут быть признаны в
целях налогообложения.
При этом для
соблюдения требования о документальном подтверждении произведенных затрат,
указанного в ст. 252 Кодекса, необходимо иметь в виду, что порядок оформления
документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов
исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской
Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных
документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
Расходы по оплате услуг
специализированных организаций по уборке и вывозу мусора с территории, которую
налогоплательщик предоставляет в аренду, в целях налогообложения не
учитываются, поскольку не предусмотрены ст. 254 и п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
08.07.2005