Проблемная ситуация: В соответствии
с условиями договора лизинга по окончании срока действия договора лизинга при
условии выплаты всех лизинговых платежей к лизингополучателю переходит
право собственности на предмет лизинга.
Также договором предусмотрена возможность
досрочного выкупа имущества, переданного лизингополучателю.
Имущество передано лизингополучателю по
акту, составленному в произвольной форме и являющемуся неотъемлемой частью
договором лизинга.
Имущество учитывается на балансе лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности".
По окончании срока действия договора
лизинга или при досрочном выкупе имущества необходимо ли лизингополучателю в
целях обоснования принятия имущества к учету и признания в целях
налогообложения расходов на его содержание и эксплуатацию оформлять документы,
подтверждающие переход права собственности на это имущество?
Какие документы в данном случае будут
являться достаточными для обоснования принятия лизингополучателем имущества к
учету и отнесения в последующем расходов на его содержание и эксплуатацию в
целях налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июля 2005 г. N 03-03-04/2/21
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
документального оформления перехода права собственности на объект лизинга к
лизингополучателю с целью возможности признания в целях налогообложения
расходов на его содержание и эксплуатацию и сообщает следующее.
Расходами на содержание и эксплуатацию
основного средства могут быть расходы на его ремонт, на приобретение
электрической энергии, топлива, воды, расходных материалов и т.д.
Сообщаем, что для принятия этих расходов
к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций лизинговое
имущество не обязательно должно находиться в собственности лизингополучателя.
Так, согласно ст. 260 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на ремонт основных средств,
полученных в аренду, произведенные арендатором, если договором (соглашением)
между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем
не предусмотрено, признаются прочими расходами арендатора.
Данное положение может применяться и в
отношении лизингового имущества, полученного по договору финансовой аренды
(лизинга).
В соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся расходы
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели.
Таким образом, расходы на приобретение
электрической энергии, топлива, воды, необходимые для эксплуатации лизингового
имущества, при условии его использования в производственной деятельности, даже
если это лизинговое имущество не находится в собственности лизингополучателя,
относятся к его материальным расходам.
Что касается вопроса документального
подтверждения перехода права собственности на лизинговое имущество к
лизингополучателю, сообщаем, что согласно ст. 313 Кодекса, основанием
определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
Кодексом.
Подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (включая
справку бухгалтера).
Согласно положениям п. 1 ст. 11 Кодекса
понятие "первичные учетные документы" следует определять в
соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В соответствии со ст. 9 "Первичные
учетные документы" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией,
должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными
учетными документами.
Первичные учетные
документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы,
форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие
обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа,
наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание
хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,
личные подписи указанных лиц.
Первичные учетные документы, составленные
с учетом вышеизложенных требований, являются подтверждающими документами для
налогового учета прибыли организаций.
При этом ст. 313 Кодекса содержит норму,
согласно которой налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
В особом порядке устанавливается право
собственности на основные средства, права на которые подлежат обязательной
государственной регистрации. Права собственности на такие основные средства
возникают с момента их государственной регистрации.
Причем начислять амортизацию на основное
средство, права на которое подлежат обязательной государственной регистрации
(если лизингополучатель не амортизировал его до этого), возможно с момента
документального подтверждения факта подачи документов на государственную
регистрацию прав на него.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.07.2005