Проблемная ситуация: Физическое лицо в 2003 г.
заключило договор инвестирования строительства жилого дома, в счет оплаты по
которому застройщик обязуется выделить квартиру с правом получения ее в
собственность. По договору инвестирования, произведена соответствующая оплата
(документы, подтверждающие факт оплаты, имеются в наличии). По окончании
строительства застройщик подписал: акт передачи квартиры, акт о выполнении
финансовых обязательств.
Свидетельство о праве собственности на
квартиру в настоящий момент находится в стадии оформления.
Достаточно ли в соответствии со ст. 220
НК РФ имеющихся документов для предоставления имущественного налогового вычета?
Имеет ли физическое лицо право на имущественный вычет в отношении доходов за
2004 г. при предоставлении в 2005 г. акта передачи квартиры, акта о выполнении
финансовых обязательств, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2005 г. N 03-05-01-05/102
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо о порядке предоставления имущественного налогового
вычета и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), в редакции, действующей с 1 января 2005 г., при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры или доли (долей) в них.
Для подтверждения
права на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры в
строящемся доме, доли в ней или прав на квартиру в строящемся доме
налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры в строящемся
доме, доли в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче ему
квартиры (доли в ней) или документы, подтверждающие право собственности на
квартиру или долю в ней.
Таким образом, начиная с 2005 г.
налогоплательщики вправе воспользоваться указанным имущественным налоговым
вычетом до получения свидетельства о праве собственности на квартиру,
представив договор о приобретении квартиры в строящемся доме, доли в ней или
прав на квартиру в строящемся доме, а также акт о передаче квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а
также платежных документов, оформленных в установленном порядке и
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным
расходам.
Положения ст. 220 Кодекса (в редакции
Федерального закона от 20.08.2004 112-ФЗ) применяются к правоотношениям,
возникшим с 1 января 2005 г.
Поскольку Кодекс регулирует налоговые
правоотношения, новые положения данной статьи применяются с 1 января 2005 г. к
отношениям, связанным с обращением налогоплательщика в налоговые органы по
поводу получения имущественного налогового вычета, вне зависимости от времени
возникновения гражданско-правовых отношений, связанных с приобретением
квартиры, и налогового периода, в котором были понесены соответствующие
расходы.
Таким образом, налогоплательщик имеет
право в 2005 г. воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
представив договор инвестирования строительства жилого дома, акт о передаче
квартиры, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты им денежных
средств.
При этом имущественный налоговый вычет
может быть предоставлен в отношении доходов, полученных за 2004 г. Оставшаяся
часть вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса может быть перенесена на последующие налоговые периоды до полного его
использования.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.06.2005