Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения по
следующим вопросам.
1. Организация (ЗАО) выделила своему
работнику путевку на санаторно-курортное лечение в июне 2004 г. за счет
собственных средств. За первое полугодие по финансовым результатам получен
убыток, нераспределенной прибыли нет. В связи с вышеизложенным
просим разъяснить. Облагается ли НДФЛ сумма оплаченной путевки сотруднику? Если
да, то когда необходимо удержать НДФЛ в случае отсутствия нераспределенной
прибыли?
2. Организацией производятся выплаты по
коллективному договору, при этом нераспределенной прибыли нет. Должны ли
облагаться ЕСН такие выплаты?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июня 2005 г. N 03-05-01-04/175
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО с просьбой о разъяснении
налогового законодательства и сообщает следующее.
1. Согласно п. 9 ст.
217 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к доходам, освобождаемым от налогообложения,
относятся суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за
исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и
(или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в
находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, а также суммы полной или
частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16
лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей,
оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а
также за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
То есть в качестве одного из условий
освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм полной
или частичной компенсации путевок, выплачиваемых работодателями, п. 9 ст. 217
Кодекса определено наличие у организации прибыли как таковой, а средства,
необходимые для оплаты вышеуказанных сумм, должны формироваться после уплаты
налога на прибыль.
В случае отсутствия у организации
нераспределенной прибыли на момент оплаты путевки работнику сумма такой оплаты
в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса
признается доходом налогоплательщика, полученным от организации-работодателя в
натуральной форме.
Сумма налога на доходы физических лиц
должна быть удержана организацией-работодателем согласно п. 4 ст. 226 Кодекса
при фактической выплате дохода.
Дата фактического получения дохода в
натуральной форме определяется в соответствии с пп. 2
п. 1 ст. 223 Кодекса как день передачи такого дохода.
2. В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в
п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав
расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл. 25 Кодекса.
К выплатам, которые не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом, являются выплаты, определенные ст.
270 Кодекса.
Таким образом, в целях применения п. 3
ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения должны быть квалифицированы в
соответствии с гл. 25 Кодекса независимо от результатов финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.06.2005