Проблемная ситуация: Банк предоставляет клиентам и
своим сотрудникам целевые кредиты для приобретения и/или строительства на
территории РФ жилых домов/квартир (долей в них). В соответствии со ст. 226 НК
РФ банк как источник выплаты дохода своим сотрудникам является налоговым
агентом и при наличии материальной выгоды от экономии на процентах по таким
кредитам обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с суммы
экономии. В соответствии со ст. 224 НК РФ материальная выгода от экономии на
процентах по целевым кредитам, полученным и фактически израсходованным на новое
строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли
(долей) в них, облагается по ставке 13% при наличии документов, подтверждающих
целевое использование средств.
Какие документы должен представить
налоговому агенту - кредитной организации заемщик, являющийся ее сотрудником,
для подтверждения целевого использования кредитных средств, для того чтобы
кредитная организация имела основание для применения ставки 13% с суммы материальной
выгоды по процентам?
Входит ли в состав документов,
подтверждающих целевое использование кредитных средств, которые
налогоплательщик должен представить налоговому агенту для применения последним
ставки 13% с суммы экономии на процентах, уведомление, утвержденное Приказом
ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ "О форме уведомления"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2005 г. N 03-05-01-04/167
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
представления документов для исчисления налога на доходы физических лиц с
доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах
за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, и сообщает
следующее.
Как правильно указывается в письме, в
случае направления заемных средств на новое строительство или приобретение
жилья на территории Российской Федерации налог на доходы физических лиц с суммы
материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование целевыми займами
(кредитами), полученными от кредитных и иных организаций, исчисляется по ставке
13 процентов. При этом факт целевого использования заемных средств должен быть
подтвержден документально.
Для решения вопроса
о применении налоговой ставки в размере 13 процентов в качестве документов,
подтверждающих целевое использование заемных (кредитных) средств на новое
строительство или приобретение квартиры, жилого дома, доли (или долей) в них,
налогоплательщик должен представить, в первую очередь, договор займа, заключенный
с условием использования заемщиком полученных средств на эти цели, а также иные
документы (нотариально удостоверенный договор купли-продажи, договор со строительной организацией на строительство квартиры или жилого
дома, нотариально удостоверенная расписка о передаче денежных средств за
купленную квартиру, платежные документы установленного образца), на основании
которых можно идентифицировать целевое использование заемных средств.
Что касается
уведомления, выданного налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС
России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ "О форме уведомления", то оно
предусмотрено для возможности получения налогоплательщиком имущественного
налогового вычета у налогового агента и может быть использовано, наряду с другими
документами, как подтверждение наличия расходов у налогоплательщика на новое
строительство или покупку жилья.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.05.2005