Проблемная ситуация: Физические лица через брокера
продают в течение одного налогового периода ценные бумаги, которыми они владели
более трех лет. При этом расходы по приобретению ценных бумаг указанные
физические лица документально подтвердить не могут. Однако имеются фактически
произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с реализацией
ценных бумаг, в частности, биржевой сбор, комиссионные отчисления, связанные с
продажей ценных бумаг. Вправе ли налогоплательщики воспользоваться
имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, предусмотренным пп.
1 п. 1 ст. 220 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 мая 2005 г. N 03-05-01-04/161
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов
физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены два метода определения
доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном
указанным пунктом ст. 214.1 Кодекса.
При этом в данном пункте указывается, что
налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в случае, если расходы
налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут
быть подтверждены документально.
Возможность выбора налогоплательщиком
метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
действующим законодательством не предусмотрена.
То есть имущественные налоговые вычеты
предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть
подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы,
подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением,
реализацией и хранением).
Таким образом,
чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных
документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и
т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку
они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных
акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного
общества за счет его имущества).
Вычет в размере фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога
в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в
налоговый орган.
В абз. 22 п. 3
ст. 214.1 Кодекса установлено, что при наличии нескольких источников выплаты
дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника
выплаты по выбору налогоплательщика.
При отсутствии платежных документов,
подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при
наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной
основе (контракты, договоры и т.п.), налоговым агентом может быть предоставлен
налогоплательщику имущественный налоговый вычет.
При этом факт наличия подтвержденных
расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора не является
основанием для отказа налоговым агентом в предоставлении имущественного
налогового вычета, однако, сами такие расходы налогоплательщика дополнительно к
имущественному налоговому вычету не принимаются.
При отсутствии документов, подтверждающих
возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от
продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы фактически подтвержденных
расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора. При этом
имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Копия настоящего ответа направлена в ФНС
России.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
30.05.2005