Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения по
вопросу налогообложения сельскохозяйственных кредитных потребительских
кооперативов, главная и основная цель которых - взаимное кредитование и
сбережение денежных средств членов и ассоциированных
членов кооператива на основе аккумулирования их паевых и иных взносов. Для
осуществления указанной цели создан фонд финансовой взаимопомощи, который
формируется за счет личных сбережений пайщиков - членов кооператива и
собственных средств кооператива.
Осуществляя уставную деятельность,
кооператив получает доходы в виде процентов по выданным членам кооператива
займам, а также доходы от размещения временно свободных средств
в кооператив второго уровня, приобретение государственных или
муниципальных ценных бумаг или на депозитные счета в банках.
Из суммы полученных доходов вычитаются
расходы на компенсацию за пользование личными средствами пайщиков, переданными
в фонд финансовой взаимопомощи, и расходы на содержание кооператива. Оставшаяся
сумма идет на формирование фондов кооператива (целевого, паевого, резервного,
страхового). Являясь некоммерческой организацией, кооператив не распределяет
полученные доходы между своими членами, а направляет их на осуществление
уставной деятельности.
Могут ли в целях налогообложения прибыли полученные кооперативом в результате осуществления
своей уставной деятельности доходы квалифицироваться как полученные от
предпринимательской деятельности? Если да, то какой предусмотрен порядок их
налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/289
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения
деятельности сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива
граждан и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 4 Федерального
закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации"
сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается
сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными
товаропроизводителями (гражданами и (или) юридическими лицами) при условии их
обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского
кооператива.
Потребительские кооперативы являются
некоммерческими организациями и в зависимости от вида их деятельности
подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие,
снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, кредитные,
страховые и иные кооперативы.
При этом ст. 246 гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе российские организации.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса для целей
Кодекса организациями признаются в том числе
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Таким образом, любое юридическое лицо,
образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, не
применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на
прибыль.
Статья 251 Кодекса определяет перечень
доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
В соответствии с пп.
1 п. 2 ст. 251 Кодекса вступительные и членские взносы, осуществленные в
соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих
организациях, являясь целевыми поступлениями, не учитываются некоммерческой
организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Подпунктом 10 п. 1
ст. 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества,
которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или
иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные
бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества,
которые получены в счет погашения
таких заимствований.
Денежные средства членов кооператива, за
которые кооператив уплачивает компенсацию за временное пользование
личными сбережениями граждан, являясь средствами, аналогичными полученным по
договорам займа, не увеличивают налоговую базу кооператива по налогу на прибыль
организаций.
Глава 25 Кодекса содержит ст. 270, определяющую перечень расходов, не учитываемых в целях
налогообложения прибыли организаций.
Так, согласно п. 12
ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо
от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в
виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, денежные средства,
выданные членам кооператива в виде займов, не признаются расходами в целях гл.
25 Кодекса и не уменьшают полученные доходы при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций.
При этом проценты, полученные по выданным
членам кооператива займам, являются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250
Кодекса), а компенсация за пользование личными сбережениями членов кооператива,
являющаяся по сути процентами, уплаченными по долговым
обязательствам, признается внереализационными расходами в целях гл. 25 Кодекса
(пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса).
Доходы, полученные от размещения временно
свободных денежных средств в государственные и
муниципальные ценные бумаги, а также на депозитные счета в банках, подлежат
налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.05.2005