Проблемная ситуация: Общество в 2004 г. применяло
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде разницы
между доходом и расходом. В течение I полугодия Общество уплачивало авансовые
платежи по единому налогу. В конце III квартала доход превысил 15 млн руб., и Общество перешло с начала III квартала на
обычную систему налогообложения.
Расчет за полугодие показал, что 1% от
налоговой базы, которой являются доходы, превышает сумму единого налога,
исчисленного за данный период в обычном порядке.
Каким образом в случае прекращения
использования упрощенной системы налогообложения до конца календарного года
законодательно определяется налоговый период по единому налогу, в какие сроки
представляется декларация за налоговый период и подлежит ли уплате минимальный
налог по завершении налогового периода и в какие сроки?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-04/2/10
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если по итогам налогового
(отчетного) периода доход налогоплательщика, применяющего упрощенную систему
налогообложения, превысит 15 млн руб. или остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в
соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий
режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это
превышение.
Статьей 346.19 Кодекса установлено, что
налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными
периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого
отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому
налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на
величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода
до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев с
учетом ранее уплаченных ими сумм квартальных
авансовых платежей по единому налогу (п. 4 ст. 346.21 Кодекса).
Уплаченные авансовые платежи по единому
налогу засчитываются также в счет уплаты налога по итогам налогового периода
(п. 5 ст. 346.21 Кодекса).
При этом в соответствии с п. 6 ст. 346.18
Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в
размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в
порядке, предусмотренном ст. 346.15 Кодекса.
Уплата минимального налога осуществляется
указанными налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по
итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы
исчисленного за этот же период времени минимального налога.
Изложенный выше
порядок исчисления и уплаты налогов, установленный гл. 26.2 Кодекса,
распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему
налогообложения, включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового
периода по единому налогу (календарного года) право на дальнейшее применение
упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и
ограничений, предусмотренных ст. ст. 346.12 и 346.13 Кодекса.
Для налогоплательщиков, утративших в
течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы
налогообложения, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный
период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики
считаются перешедшими на общий режим налогообложения.
При этом представленные указанными
налогоплательщиками за данный отчетный период налоговые декларации по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
приравниваются к налоговым декларациям, подаваемым налогоплательщиком за
налоговый период (календарный год).
Если исчисленная по итогам отчетного
периода, предшествующего кварталу, начиная с которого налогоплательщики
считаются перешедшими на общий режим налогообложения, в общем порядке сумма
единого налога меньше исчисленной за этот же период времени суммы минимального
налога, то у налогоплательщика возникает обязанность уплатить минимальный
налог.
В этом случае налоговые декларации за
соответствующий налоговый период налогоплательщиками представляются
и минимальный налог уплачивается по истечении отчетного периода, в котором ими
было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, не
позднее сроков, установленных гл. 26.2 Кодекса для представления налоговых
деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу за этот
отчетный период.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.05.2005