Проблемная ситуация: Организация просит дать
разъяснения по вопросам, касающимся исчисления налога на прибыль и налога на
имущество в 2004 г.
Вид деятельности организации -
кинопрокат. По договору передачи лицензионного права с нидерландской компанией
мы предоставляем право аудиовизуального показа кинофильмов на территории России
и в отдельных странах СНГ.
По требованию лицензиара мы обязаны каждый
понедельник до 22 ч московского времени отправить ему оперативный отчет о
прокате за неделю (включая воскресные вечерние сеансы предыдущего дня).
Поскольку наши контрагенты работают в разных часовых поясах от Беларуси до
Петропавловска-Камчатского, сотрудники отдела проката по понедельникам работают
со смещенным графиком с 9 ч до 22 ч 30 мин. В другие периоды составления
различной отчетности наши службы работают также со смещенным графиком рабочего
времени. Коллективным договором предусмотрена обязанность работодателя
предоставить работникам возможность приема горячей пищи в вечерние часы.
Для возможности разогреть
пищу в вечерние часы был приобретен шкаф со встроенной в него двухконфорочной электрической плитой, холодильной камерой и
раковиной. В документах он называется "шкаф мини-кухня". Можно ли
считать шкаф-кухню амортизируемым имуществом и начисленную амортизацию
учитывать в составе расходов для налога на прибыль?
Если его нельзя отнести к основным
средствам и амортизировать, следует ли учитывать его стоимость при исчислении
налоговой базы по налогу на имущество?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 2005 г. N 03-06-01-04/246
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного
финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и
отчетности рассмотрел письмо и по затронутым в нем вопросам сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 163 Трудового
кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечить нормальные условия
для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям относятся, в
частности, условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и
безопасности производства.
Принимая во
внимание условия, приведенные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н, и исходя из требований приоритета содержания перед
формой, полагаем, что приобретенные организацией объекты имущества в целях реализации
положений коллективного договора по условиям труда работников принимаются к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств и, соответственно, являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций в
соответствии с гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
2. Что касается применения гл. 25
Кодекса, то необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях налогообложения налогом на
прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Поскольку кухонная мебель, электрическая
плита, холодильная камера не используется в качестве средств
труда, то данное имущество не является амортизируемым в целях обложения
налогом на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.05.2005