Проблемная ситуация: Организация приобретает карты
предоплаты (телефонные, интернет-карты) у операторов
сотовой связи, телекоммуникационных компаний, интернет-провайдеров
и операторов IP-телефонии. Эти карты передаются организации по товарным
накладным по форме ТОРГ-12 и по форме М-15 "Накладная на отпуск материалов
на сторону".
В дальнейшем карты реализуются через сеть
розничных киосков, переведенных на уплату ЕНВД.
Полагаем, что реализация карт - это
реализация товара, и доход, полученный от реализации этих карт, является
доходом от розничной торговли, переведенной на ЕНВД.
Просим разъяснить, применяется ли система
налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли карточками экспресс-оплаты.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 2005 г. N 03-06-05-04/120
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной
торговли карточками экспресс-оплаты и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в
действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться
налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению
субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие
объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие
розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Согласно ст. 38 Кодекса товаром
признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации. Данной статьей Кодекса установлено,
что под работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное
выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации
и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой
не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Статьей 128 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что к объектам гражданских прав относятся
вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные
права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в
том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
нематериальные блага.
Правилами оказания услуг телефонной
связи, утвержденными Постановлением Правительства от 26.09.1997 N 1235,
определено, что оказание услуг телефонной связи осуществляется операторами
связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания
услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. В
соответствии с разд. 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи
могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и безналичной форме, в том числе
с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные
телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и т.п.
Из указанных положений следует, что
карточки экспресс-оплаты не могут выступать в качестве
имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров
купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса Российской Федерации) в сфере
розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам
товара, определенным ст. 38 Кодекса, поскольку по своей природе являются лишь
средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной
связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг
связи в соответствии с гл. 7 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О
связи" и гл. 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что
деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты
(телефонных, интернет-карт) за наличный расчет в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть признана
розничной торговлей и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого
налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.05.2005