Проблемная ситуация: ОАО, осуществляющее поставку нефтепродуктов на территории области и оказывающее услуги по перевозке грузов, просит дать разъяснения по вопросу применения гл.22 "Акцизы" НК РФ.

ОАО осуществляет операции по оптово-розничной реализации нефтепродуктов на основании свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.

Пункт 2 ст.179 НК РФ устанавливает перечень налогоплательщиков акциза. Согласно п.2 ст.179 НК РФ налогоплательщиками налога (акциза) признаются лица, совершающие операции, подлежащие налогообложению.

Верно ли мы полагаем, что объектом налогообложения является в соответствии с пп.3 п.1 ст.182 НК РФ получение нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство, от организации, имеющей свидетельство, что подтверждается соответствующими нормами НК РФ?

При этом согласно п.8 ст.200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Являются ли объектом налогообложения акцизом операции по приобретению на АЗС нефтепродуктов, используемых на собственные нужды, лицом, имеющим свидетельство?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 апреля 2005 г. N 03-04-06/39

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения акцизов на нефтепродукты и сообщает следующее.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.182 гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), упомянутым в письме, получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), признается объектом налогообложения акцизом независимо от того, является ли продавец нефтепродуктов налогоплательщиком акциза.

Согласно п.8 ст.200 Кодекса суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство, подлежат вычетам при реализации (передаче) таких нефтепродуктов налогоплательщику, также имеющему свидетельство, при представлении соответствующих документов, предусмотренных п.8 ст.201 Кодекса. При этом гл.22 Кодекса вычеты сумм акциза по нефтепродуктам, приобретенным лицом, имеющим свидетельство, на автозаправочных станциях через топливораздаточные колонки для собственных нужд, не предусмотрены.

Таким образом, организация, являясь налогоплательщиком акциза, обязана начислять акциз по всем приобретаемым нефтепродуктам, в том числе по нефтепродуктам, приобретаемым на автозаправочных станциях, и имеет право на вычет начисленных сумм акциза только при реализации указанной продукции лицу, также имеющему соответствующее свидетельство.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

21.04.2005