Проблемная ситуация: Издательское сообщество просит
разъяснить следующую ситуацию.
Ежедневная газета, еженедельный или
ежемесячный журнал могут быть предметами платежеспособного спроса только в
период времени между прошлым и следующим выпуском издания, т.е. день, неделю,
месяц и т.д. Не проданные в сети розничной торговли в указанные периоды
печатные СМИ, согласно общепринятым правилам, подлежат возврату их
производителю для дальнейшей утилизации.
Для обеспечения доступности издания
издатель по договору поставки передает право собственности на все 100%
произведенного тиража контрагенту, осуществляющему розничную продажу издания, с
обязанностью издателя исчислить и уплатить НДС и налог на прибыль. Выручка от
реализации тиража может быть определена издателем при получении им
нереализованной части тиража на основании договора купли-продажи, предусматривающего
новый переход права собственности на товар от распространителя к производителю
этой же продукции. Приобретенный таким образом нереализованный товар не может
быть реализован издателем, так как его содержание уже устарело (старые даты, информация).
Издатель осуществляет списание части тиража за счет чистой прибыли, т.е. в
убыток, причем не по цене производства, а по отпускной цене.
Просим разъяснить порядок отражения в
бухгалтерском и налоговом учете издателя возврата нереализованных периодических
печатных СМИ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 апреля 2005 г. N 07-05-06/112
Министерство финансов Российской
Федерации рассмотрело письмо и сообщает следующее.
В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи продукции и
товаров принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине поступления денежных средств или иного имущества и
(или) величине дебиторской задолженности. Выручка признается в бухгалтерском
учете при наличии условий, предусмотренных указанным Положением.
При этом величина выручки и момент
исполнения условий ее признания определяются организацией на основе указанного
Положения и исходя из содержания конкретного договора на продажу продукции и
товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях обложения налогом на
прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25
Кодекса.
Подпунктом 44 п. 1
ст. 264 Кодекса предусмотрено включение в перечень расходов, уменьшающих
налоговую базу, потерь в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а
также не реализованной в пределах сроков, указанных в данном подпункте
(морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной
продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и
выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не
более 10 процентов стоимости тиража
соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего
тиража книжной продукции, а также расходов на списание и утилизацию
бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств
массовой информации и книжной продукции.
Расходом признается стоимость продукции
средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение
следующих сроков:
для периодических печатных изданий - в
пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического
печатного издания;
для книг и иных непериодических печатных
изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
для календарей (независимо от их вида) -
до 1 апреля года, к которому они относятся.
Из изложенного следует, что действие
названного подпункта распространяется на организации, осуществляющие
производство и выпуск указанной печатной продукции.
Таким образом, если организация
осуществляет только распространение печатной продукции, то есть торговую
деятельность, а не производство и выпуск этой продукции, то в таком случае она
не вправе воспользоваться положениями пп. 44 п. 1 ст.
264 Кодекса.
При этом
организации, осуществляющие распространение печатной продукции, могут в
соответствии с пп. 43 п. 1 ст. 264 Кодекса включить в
состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли,
расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и
(или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в
упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера
периодического печатного издания.
В соответствии с п. 21 ст. 250 Кодекса
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в
виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции,
подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям,
предусмотренным пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 171 гл. 21 Кодекса
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,
подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную
стоимость. При этом согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты налога на добавленную
стоимость производятся налогоплательщиком этого налога на основании счетов-фактур,
полученных от продавцов товаров (работ, услуг), а также на основании
документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных
товаров (работ, услуг).
Таким образом, обязательным условием для
принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам
(работам, услугам) является факт оплаты этих товаров.
Следует отметить, что по товарам (в том
числе тиражам средств массовой информации), не реализованным покупателем и
возвращенным поставщику, возможно произвести
перерасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. При
этом сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет по
нереализованным экземплярам тиража, может быть принята к вычету на основании п.
5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 Кодекса при условии наличия счета-фактуры по данным
экземплярам, полученного от покупателя - торгующей организации, и отражения в
учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом продукции.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
18.04.2005