Проблемная ситуация: Унитарное
предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера, в соответствии с
коллективным и трудовым договорами выплачивает работникам:
- компенсацию стоимости проезда
работников и неработающих членов их семей к месту использования отпуска и
обратно;
- районный коэффициент к заработной плате
в размере 70%.
Также вышеперечисленными локальными
нормативными актами и приказом директора о графике работы сотрудников
предприятия для женщин установлена 36-часовая рабочая неделя, при этом
заработная плата выплачивается в том же размере, что и при 40-часовой рабочей
неделе.
Просим разъяснить, учитываются ли
указанные выплаты в целях налогообложения прибыли.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/4/43
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на
прибыль организаций и сообщает следующее.
В соответствии со
ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении
налога на прибыль организаций налогоплательщики вправе уменьшить полученные
доходы на расходы на оплату труда, в которые включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
К расходам на
оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую
работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской
Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся
у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из
соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных
организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы
на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на
оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров (п.7 ст.255
Кодекса).
Кроме того, п.11 ст.255 Кодекса
определено, что надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в
том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в
тяжелых природно-климатических условиях, относятся к расходам на оплату труда.
Таким образом,
расходы налогоплательщика на компенсацию стоимости проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и
обратно и надбавки в виде начислений по районным коэффициентам и коэффициентам
за работу в тяжелых природно-климатических условиях следует учитывать в
качестве расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
При этом согласно п.25 ст.255 Кодекса к
расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу
работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Учитывая, что
обязанность работодателей по выплате заработной платы женщинам, для которых
установлена сокращенная рабочая неделя, в том же объеме, что и при полной
рабочей неделе, установлена ст.320 Трудового кодекса Российской Федерации, а
также коллективным и трудовым договорами, данные расходы учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п.25
ст.255 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.04.2005