Проблемная ситуация: Организация по договору лизинга
получила движимое имущество. По условиям договора предмет лизинга учитывается
на балансе лизингодателя и переходит в собственность лизингополучателя после
уплаты всех лизинговых платежей.
Общая сумма платежей по договору лизинга
включает в себя возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и
передачей предмета лизинга лизингополучателю, доход лизингодателя, а также
выкупную стоимость предмета лизинга без указания размера выкупного платежа.
Лизинговые платежи равномерные и
выплачиваются ежемесячно. Лизинговая компания ежемесячно выставляет акт
выполненных работ (оказанных услуг) на сумму лизингового платежа. Согласно
пп.10 п.1 ст.264 НК РФ в составе прочих расходов в целях налогообложения
прибыли учитываются арендные (лизинговые) платежи.
Вправе ли лизингополучатель при
исчислении налога на прибыль ежемесячно в полном объеме относить на расходы
суммы лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю в соответствии с
условиями договора?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/174
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для
целей налогообложения прибыли расходов в виде лизинговых платежей и сообщает
следующее.
В соответствии со ст.665 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) на основании договора финансовой
аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во
временное владение и пользование. Вместе с тем на основании договора лизинга
предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со ст.624
ГК РФ и п.1 ст.19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой
аренде (лизинге)". В этом случае в общую сумму договора лизинга включается
выкупная цена предмета лизинга (п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N
164-ФЗ).
Принимая во внимание, что договор
финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (ст.625 ГК РФ), к
нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным
правилам о договоре финансовой аренды.
Порядок выкупа арендованного имущества
установлен ст.624 ГК РФ. Согласно указанной статье в законе или договоре аренды
может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность
арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения
арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе
арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено
дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о
зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Учитывая, что вышеизложенные положения не
противоречат правилам о договоре финансовой аренды (лизинга), предусмотренным
ГК РФ и Федеральном законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ, выкупная цена, полная
уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет
лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в
дополнительном соглашении сторон.
Согласно пп.10 п.1 ст.264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе прочих расходов
учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество.
При этом согласно
п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под лизинговыми платежами
понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия
договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с
приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение
затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а
также доход лизингодателя. В общую
сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если
договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в
соответствии с п.5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на
прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества.
Для целей
налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета
лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на
основании указанного пункта ст.270 НК РФ не учитываются при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого
имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется
посредством механизма амортизации в соответствии со ст.ст.256 - 259 НК РФ.
Таким образом, лизинговый платеж может
быть отнесен к прочим расходам в той части, в которой он уплачивается за
получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом
выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в
прочие расходы в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ, для целей
налогообложения прибыли не учитывается.
В случае если
договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность
лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной
цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать
как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет
лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную
стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него
к лизингополучателю.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
08.04.2005