Проблемная ситуация: Одним из основных видов
деятельности МУП в соответствии с уставом является деятельность в области
физкультуры и спорта. Для осуществления уставной деятельности организации в
хозяйственное ведение собственником передано здание бассейна. На базе бассейна
создано обособленное подразделение, которое оказывает платные услуги физическим
и юридическим лицам.
Поскольку реализация услуг бассейна
осуществляется исключительно сторонним лицам, полагаем, что положения ст.275.1
Налогового кодекса РФ не распространяются на указанный вид деятельности.
Статьей 275.1 НК РФ установлено, что
налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения,
осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, в том числе объекты социально-культурной сферы, должны
определять налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы
по иным видам деятельности. Данной статьей определено, что бассейны относятся к
объектам социально-культурной сферы. Согласно указанной статье объекты
социально-культурной сферы относятся к обслуживающим производствам и
хозяйствам, если осуществляют реализацию услуг как
своим работникам, так и сторонним лицам.
Как следует из содержания ст.275.1,
законодатель устанавливает обязательное условие для ее применения: факт
оказания услуг как своим работникам, так и сторонним
лицам. В том случае, если услуги реализуются только сторонним лицам, данная
статья не применяется.
Исходя из вышеизложенного,
если услуги оказываются только сторонним лицам, то обособленное подразделение
не является обслуживающим производством или хозяйством, так как оно не
обслуживает своих работников.
Таким образом, полагаем, что
налогообложение обособленных подразделений, которые организация создает не для
своих работников, а для получения дохода (как в описанном организацией случае),
должно производиться без учета требований ст.275.1 НК РФ.
По результатам деятельности бассейна за
полугодие 2004 г. получен убыток. Убыток получен не в результате ценовой
политики, а в результате проведения капитального ремонта здания бассейна.
Полагаем, что в данном случае
деятельность бассейна относится к основной деятельности организации, доходы и
расходы по которой учитываются в целях налогообложения в обычном порядке.
Следовательно, убыток от деятельности бассейна должен уменьшать
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Правомерно ли уменьшение налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль на сумму убытка от деятельности бассейна?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2005 г. N 03-03-01-04/4-25
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу применения ст.275.1
Налогового кодекса (далее - Кодекс) Российской Федерации и сообщает следующее.
Статья 275.1 Кодекса устанавливает
особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых
входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом
налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой
базы по иным видам деятельности.
Законодательство,
таким образом, в целях налогообложения обособляет основную деятельность
организации и деятельность, вспомогательную по отношению к основной, связанную
с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, входящих в
состав организации в качестве ее обособленных подразделений.
В том случае, если через обособленное
подразделение организация осуществляет деятельность, являющуюся в соответствии
с ее уставом основной деятельностью для данной организации, доходы и расходы
организации учитываются в целях налогообложения в обычном порядке,
установленном гл.25 Кодекса.
Если же через обособленное подразделение
организации осуществляется деятельность, связанная с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, налоговая база по указанной деятельности
определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке,
предусмотренном ст.275.1 Кодекса.
Перечень объектов, признаваемых обслуживающими
производствами и хозяйствами, объектами жилищно-коммунального хозяйства и
объектами социально-культурной сферы в целях гл.25 Кодекса, установлен ст.275.1
Кодекса. При этом, по нашему мнению, факт оказания
услуг подразделениями и службами ЖКХ и социально-культурной сферы одновременно
и своим работникам, и сторонним лицам не является квалифицирующим в признании
соответствующих объектов объектами обслуживающих производств и хозяйств.
Полагаем, что если вышеуказанные объекты
прямо указаны в ст.275.1 Кодекса как объекты обслуживающих производств и
хозяйств, то вне зависимости от того, оказываются ли услуги через такие объекты как своим работникам, так и сторонним лицам либо
только сторонним лицам, налогообложение должно производиться с учетом
требований ст.275.1 Кодекса.
Согласно ст.283 Кодекса
налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл.25
Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах,
вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму
полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с
учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, ст.275.1, ст.ст.280 и
304 Кодекса.
Статьей 275.1 Кодекса установлено, что
если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при
осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, такой убыток признается для целей налогообложения при
соблюдении условий, установленных ст.275.1.
В том случае, если соблюдаются условия,
установленные ст.275.1, налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый
период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом, как
это установлено ст.283 Кодекса, совокупная сумма переносимого убытка ни в каком
отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы,
исчисленной в соответствии со ст.274 Кодекса.
Таким образом, если выполняются условия,
предусмотренные ст.275.1 Кодекса, организация вправе направить на погашение
убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств
предыдущих налоговых периодов прибыль текущего налогового периода,
полученную от основной деятельности, в размере, не превышающем 30 процентов от
величины налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 Кодекса.
В случае если не
выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных ст.275.1 Кодекса, убыток,
полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик
вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его
погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов
деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.03.2005