Проблемная ситуация: Налогоплательщик для размещения
временно свободных денежных средств в мае 2004 г. приобрел у
векселедателя-банка простой вексель. В декабре 2004 г. налогоплательщик
планирует досрочно предъявить вексель к погашению. В соответствии с условиями
договора купли-продажи векселя начисление процентов производится
векселедателем начиная с даты, следующей за датой составления векселя. В
случае досрочного предъявления векселя к оплате векселедатель проценты на
вексельную сумму не начисляет и не выплачивает.
Для исчисления налога на прибыль
налогоплательщик применяет метод начисления, отчетным периодом для целей
исчисления налога на прибыль является квартал.
Согласно п.6 ст.271 НК РФ по итогам
соответствующих отчетных периодов (на конец II и III
кварталов 2004 г.) налогоплательщик включил сумму накопленного процентного
дохода по векселю в состав внереализационных доходов.
Вправе ли налогоплательщик при досрочном
предъявлении векселя к погашению отнести суммы процентов, ранее отраженных в
аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении прибыли, к
внереализационным расходам на дату досрочного погашения векселя?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/117
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде процентов по
простому векселю при применении налогоплательщиком метода начисления и
сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от
11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" вексельные
отношения на территории Российской Федерации регулируются Положением о
переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР
от 07.08.1937 N 104/1341.
Согласно ст.ст.5 и 77 вышеуказанного
Постановления в простом векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении
или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что
на вексельную сумму будут начисляться проценты.
Из положений п.1 ст.328 Кодекса следует,
что налогоплательщик должен самостоятельно отражать в аналитическом учете сумму
доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями выпуска или
передачи (продажи) векселей процентов отдельно по каждому виду долгового
обязательства с учетом ст.269 настоящего Кодекса.
Пунктом 3 ст.328 установлено, что
проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным
долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания
дохода (расхода) в соответствии с настоящей главой.
Согласно п.6 ст.271 Кодекса по договорам
займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая
ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в
состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В
случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до
истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения
долгового обязательства).
Таким образом, налогоплательщик,
определяющий доходы и расходы по методу начисления, учитывает при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций доход в виде процентов по
векселям на конец соответствующего отчетного периода, рассчитываемого в
аналитическом учете внереализационных доходов (расходов).
Как следует из текста письма, договором
купли-продажи векселя предусмотрено начисление на вексельную сумму процентов. При этом в соответствии с договором при досрочном предъявлении
векселя к погашению векселедатель проценты на вексельную сумму не
начисляет и не выплачивает.
В описанной в
письме ситуации налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе отнести
суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах
при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных
по причине досрочного предъявления векселя к погашению, к внереализационным
расходам на дату досрочного погашения векселя.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.03.2005