Проблемная ситуация: Ломбард выдает кредиты населению
под залог движимого имущества. Основным источником поступления денежных средств для деятельности ломбарда являются заемные средства,
полученные от банка.
В одном и том же квартале на сопоставимых
условиях ломбардом получены следующие кредиты:
|
Долговое
обязательство
|
Срок
кредитного
договора
|
Сумма основного
долга (руб.)
|
Процентная
ставка
|
|
Кр. дог. N 1
|
21.04.2004 -
20.04.2005
|
200 000
|
22
|
|
Кр. дог. N 2
|
17.05.2004 -
17.05.2005
|
150 000
|
19
|
|
Доп. согл.
по кр. дог. N 3
|
07.06.2004 -
05.06.2005
|
715 000
|
15
|
Все кредиты выданы на один и тот же срок,
в одинаковой валюте, под аналогичные обеспечения.
Может ли ломбард в целях исчисления
налога на прибыль на основании ст.269 НК РФ применить при определении расходов,
принимаемых по долговым обязательствам, способ среднего уровня процентов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/35
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со
ст.269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при
условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых
условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях,
понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на
те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера
начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем
на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня
процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том
же квартале на сопоставимых условиях.
Согласно п.5.4.1 Методических
рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, под долговыми обязательствами, выданными на
сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие
одновременно следующим критериям:
- выданы в
одинаковой валюте;
- выданы на те
же сроки;
- выданы под
аналогичные обеспечения;
- выданы в
сопоставимых объемах.
Указанные критерии сопоставимости
долговых обязательств могут учитывать спрос и предложение на них по месту
проведения операций на территории Российской Федерации или за пределами
Российской Федерации. Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости,
но принятые от разных категорий кредиторов - физических лиц или юридических
лиц, считаются несопоставимыми.
Порядок определения
сопоставимости по названным критериям (за исключением критерия по валюте)
определяется в учетной политике предприятия, заявленной до начала налогового
периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота и не
меняется в течение налогового периода.
Из приведенного в письме примера следует,
что полученные по кредитным договорам кредиты не отвечают вышеперечисленным
критериям сопоставимости кредитов:
- кредиты выданы в разные календарные
периоды (нарушен критерий сопоставимости сроков выдачи кредитов - в одном
месяце (квартале));
- кредиты выданы в несопоставимых суммах
- размер полученных кредитов отклоняется более чем на 20 процентов и т.д.
Таким образом, организация не вправе
применять в указанной ситуации способ среднего уровня процентов.
Кроме того, в письме не указано, какие
критерии сопоставимости кредитов и других заимствований приняты в учетной политике
для целей налогообложения.
При отсутствии долговых обязательств,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.03.2005