Проблемная ситуация: Организация имеет лицензию на
право пользования недрами с целью геологического изучения, разведки и добычи
углеводородного сырья. В 2004 г. в соответствии с лицензионным соглашением
организация осуществила геолого-разведочные работы за
счет собственных средств: комплекс сейсморазведочных работ МОГТ-3Д, а также
интерпретацию материалов сейсморазведочных работ 3Д.
Разработка и геологическое изучение
месторождения осуществляется в соответствии с технологической схемой
опытно-промышленной разработки месторождения.
Подлежат ли указанные расходы включению в
полной сумме в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором
они произведены, в соответствии с абз.5 п.3 ст.325 Налогового кодекса РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/68
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета
расходов на осуществление комплекса сейсморазведочных работ в целях исчисления
налога на прибыль организаций и сообщает следующее.
Статья 261 гл.25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
определяет порядок исчисления расходов на освоение природных ресурсов в целях
данной главы Кодекса.
Согласно п.1 ст.261 Кодекса в целях гл.25
Кодекса расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы
налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых,
проведение работ подготовительного характера.
К расходам на
освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на поиск и оценку
месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных
ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр
в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными
разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение
необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.
По нашему мнению, работы по
сейсмологической разведке относятся к разведке полезных ископаемых.
Исходя из п.2 ст.261 Кодекса указанные
выше затраты включаются в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения
прибыли, равномерно в течение 12 месяцев.
Такой порядок применяется и в отношении
работ, проводимых подрядным способом.
При этом сообщаем, что Кодекс определяет
особый порядок учета расходов на доразведку
месторождения.
Так, согласно п.3 ст.325 Кодекса расходы
на доразведку месторождения или его участков,
находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной
сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в
котором они произведены. При этом к расходам на доразведку
относятся расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке
по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям.
Проведение сейсмологических работ,
осуществляемых в соответствии с технологической схемой опытно-промышленной
разработки месторождения, по нашему мнению, следует отнести к разведке полезных
ископаемых и относить на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в
соответствии с п.2 ст.261 Кодекса.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.02.2005