Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
(объект - доходы), готовится осуществить проектирование и строительство
торгового центра. В число инвестиционных условий при проектировании и
строительстве торгового центра правительством Санкт-Петербурга будет включено
перечисление в бюджет города денежных средств на развитие городской
инфраструктуры.
Строительство будет осуществляться
подрядным способом и финансироваться частично за счет
собственных средств организации, частично - за счет привлеченных средств,
которые планируется получить по договорам долевого участия в строительстве с
рядом хозяйственных обществ. По этим договорам организация, выступающая
заказчиком-застройщиком, обязуется за счет собственных и привлеченных средств
осуществить строительство здания, а дольщик обязуется осуществить капитальные
вложения - инвестиции в форме денежных средств в строительство здания в части
оговоренных нежилых помещений, в связи с чем
заказчик-застройщик обязуется передать дольщику для оформления в собственность
дольщика указанные нежилые помещения.
Учитывая, что
перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской
инфраструктуры включено в число инвестиционных условий при проектировании и
строительстве торгового центра правительством Санкт-Петербурга, имеет ли право
организация при определении налоговой базы по единому налогу не учитывать
денежные суммы, полученные от дольщиков в порядке целевого финансирования по
договорам долевого участия в строительстве и перечисленные в бюджет
Санкт-Петербурга на развитие городской
инфраструктуры?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/41
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации
рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Пункт 1 ст.346.15 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает, что организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
не учитывают доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.
В соответствии с пп.14 п.1 ст.251 Кодекса
при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения
раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам
целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и
использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом)
- источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на
счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
В этой связи суммы, полученные
организацией-застройщиком в рамках договора целевого финансирования (долевого
строительства), не учитываются при исчислении единого налога. В случае если какое-либо из условий нормы пп.14 п.1 ст.251 Кодекса не
выполняется, организация-застройщик должна учитывать в качестве доходов
денежные средства, полученные от дольщиков, при исчислении единого налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.02.2005