Проблемная ситуация: Согласно ст.ст.116 и 119 ТК РФ
всем работникам нашей организации предоставляется ежегодный дополнительный
отпуск за ненормированный рабочий день в соответствии с коллективным договором.
В связи с этим просим разъяснить следующие вопросы.
1. Не противоречит ли это ст.255 НК РФ?
Существует ли перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем,
действующий в настоящее время?
2. В целях
налогообложения прибыли для экономической обоснованности произведенных расходов
по оплате дополнительных дней отпуска за ненормированный рабочий день необходим
только коллективный договор, где определен перечень должностей работников
организации, привлекаемых к работе на условиях ненормированного рабочего дня,
или контролирующие органы могут потребовать иные документы?
3. Если работник в течение года не
привлекался к работе сверх нормы рабочего времени, но относится к категории
работников, которым дано право на дополнительный отпуск согласно коллективному
договору, учитываются ли в соответствии с п.7 ст.255 НК РФ данные расходы при
определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/38
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с положениями гл.25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
В соответствии со
ст.255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
В соответствии с п.7 ст.255 Кодекса в
состав расходов, учитывающихся при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы на оплату труда,
сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством
Российской Федерации.
При этом расходы на
оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх
предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам для целей
налогообложения прибыли не учитываются (п.24 ст.270 Кодекса).
В соответствии со
ст.116 Трудового кодекса Российской Федерации ежегодные дополнительные
оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными
и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы,
работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях,
предусмотренных федеральными законами.
Организации с учетом своих
производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать
дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными
законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются
коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Статьей 119 ТК РФ определено, что
работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный
дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется
коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации
и который не может быть менее трех календарных дней.
В соответствии со ст.100 ТК РФ режим
рабочего времени должен предусматривать, в частности, работу с ненормированным
рабочим днем для отдельных категорий работников.
Таким образом, работа с ненормированным
рабочим днем для отдельных категорий работников устанавливается коллективным
договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации в
соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором,
соглашениями.
Согласно ст.101 ТК РФ ненормированный
рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные
работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически
привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности
рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем
устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего
трудового распорядка организации.
Статьей 57 ТК РФ установлено, что
существенными условиями трудового договора являются, в частности:
наименование должности, специальности,
профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием
организации или конкретная трудовая функция;
характеристики условий труда, компенсации
и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;
режим труда и отдыха (если он в отношении
данного работника отличается от общих правил, установленных в организации).
Следовательно, условия предоставления
работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного
оплачиваемого отпуска относятся к режиму труда и отдыха, являющемуся
существенным условием трудового договора.
В связи с
изложенным для целей налогообложения прибыли расходы на оплату ежегодного
дополнительного отпуска продолжительностью не менее трех календарных дней
учитываются в фактических размерах при соблюдении порядка предоставления
указанного отпуска, предусмотренного действующим законодательством Российской
Федерации.
В случае если работник в течение года
фактически не привлекался к работе сверх рабочего времени, но относится к
категории работников, которым дано право на дополнительный отпуск, данные
расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
согласно п.7 ст.255 Кодекса.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.01.2005