Проблемная ситуация: ОАО выплачивает вознаграждения
(непроизводственного характера) в виде премий за сдачу в аренду нежилых
помещений, мест для размещения наружной рекламы и информации. В этом случае
общество получает доход. Однако суммы выплат не могут быть отнесены на расходы,
так как не классифицируются в соответствии со ст.252 НК РФ, то есть не являются
экономически оправданными затратами. Для целей бухгалтерского учета ОАО относит
такие выплаты на счет 91, а для целей налогового учета на расходы, не
уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом собственником
ежеквартально подтверждается выделение средств на указанные выплаты в
соответствии со ст.270 НК РФ. Аналогично производятся выплаты вознаграждений,
не предусмотренных трудовыми договорами, за безаварийное прохождение
осенне-зимнего периода водителям; выплаты годовых вознаграждений женщинам,
находящимся в декретных отпусках; за успешную сдачу годового баланса и ряд
других премий. В связи с этим просим разъяснить, облагаются ли ЕСН вышеуказанные
выплаты, произведенные работникам организацией.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2005 г. N 03-05-02-04/5
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО и сообщает следующее.
В соответствии с
п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыми
налогоплательщиками в их пользу по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
При этом согласно п.3 ст.236 Кодекса данные
выплаты не признаются объектом налогообложения у
налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Согласно п.1 ст.252 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст.270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно ст.255
Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Выплата материального
поощрения работникам к юбилейным датам и подобные выплаты, указанные в письме,
по нашему мнению, не относятся к расходам на оплату труда, так как указанные
выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых
обязанностей (режимом работы, условиями труда и содержанием работника) и не
связаны с деятельностью организации, следовательно, не уменьшают налоговую базу
по налогу на прибыль.
Согласно п.23
ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде
сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на
приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение
кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья,
беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение
домашним хозяйством и иные социальные потребности).
Учитывая, что выплаты, указанные в письме
ОАО, не включаются у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, то они не подлежат обложению
единым социальным налогом на основании п.3 ст.236 Кодекса.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление единого социального налога ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.01.2005