Проблемная ситуация: Организация является плательщиком
сбора за право использования наименования "Россия". Вид деятельности
организации - предоставление помещения в аренду. До 2004 г. исчисление и уплату
сбора организация производила в соответствии с Инструкцией от 29.06.2000 N 63
по ставке, определенной в п.3.1 как 0,5% от стоимости реализованных услуг.
С 2004 г. организация перешла на
упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны
доходы. По какой ставке организация должна уплачивать сбор за использование
наименования "Россия" в 2004 г.: как ранее - 0,5% от стоимости
реализованных услуг либо, как указано в п.3.3 Инструкции от 29.06.2000 N 63, -
в размере стократного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда, действующего на момент уплаты сбора?
Счетов реализации организация не ведет. В
книге доходов и расходов отражаются доходы от реализованных услуг в 2004 г., от
поступления оплаты за услуги, оказанные в предыдущем году, предоплаты за
предстоящее оказание услуг, а также прочие доходы организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2005 г. N 03-06-06-03/03
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты сбора за
использование наименований "Россия", "Российская Федерация"
и образованных на их основе слов и словосочетаний и сообщает следующее.
В соответствии со
ст.2 Закона Российской Федерации от 02.04.1993 N 4737 "О сборе за
использование наименований "Россия", "Российская Федерация"
и образованных на их основе слов и словосочетаний" (утратил силу с
01.01.2005) для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих
предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых
и торгующих, в том числе оптовой торговли, предприятий и организаций), ставка
данного сбора устанавливается в размере 0,5 процента от стоимости реализованной продукции (выполненных работ,
предоставленных услуг).
Согласно п.1 ст.2 Гражданского кодекса
Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое
получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнение работ
или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном
законом порядке.
В соответствии с п.1 ст.346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта
налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса.
Согласно ст.249 Кодекса доходом от
реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Пунктом 1 ст.346.17 Кодекса предусмотрено
признание доходов кассовым методом, т.е. на дату поступления средств на счета в
банках или в кассу организации, получения иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав. В связи с этим в их состав включаются авансы,
полученные от покупателей (подрядчиков, заказчиков).
Таким образом, организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать сбор за использование
наименований "Россия", "Российская Федерация" и
образованных на их основе слов и словосочетаний с доходов от реализации товаров
(работ, услуг). Доходы от реализации имущественных прав при уплате сбора не
учитываются. При определении доходов от реализации товаров (работ, услуг)
учитываются суммы авансов и предоплаты.
Одновременно следует отметить, что если
до перехода на упрощенную систему налогообложения организация учитывала доходы
и расходы методом начисления, то суммы, поступившие в период применения этой
системы налогообложения за товары (работы, услуги), отпущенные (выполненные,
оказанные) в период общего режима налогообложения, при уплате указанного сбора
не учитываются.
Если до перехода на упрощенную систему
налогообложения доходы и расходы учитывались кассовым методом, то суммы,
поступившие за товары (работы, услуги), отпущенные (выполненные, оказанные) до
перехода на эту систему налогообложения, учитываются при определении объекта
обложения названным сбором в установленном порядке.
Учитывая изложенное, ваша организация
должна уплачивать сбор за использование наименований "Россия",
"Российская Федерация" и образованных на их основе слов и
словосочетаний за 2004 г. по ставке 0,5 процента от стоимости реализованных
товаров (работ, услуг).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.01.2005