Проблемная ситуация: Завершенный строительством объект
основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал организации,
отражен на счете 08 и введен в эксплуатацию 1 июля 2004 г. При этом документы
на регистрацию права собственности на данный объект поданы в августе 2004 г.
Право собственности зарегистрировано в сентябре 2004 г.
С какого момента следует начислять амортизацию для целей налогообложения
прибыли по указанному объекту?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/1
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления амортизации
по завершенному строительством объекту недвижимости, права на который подлежат
государственной регистрации, и сообщает следующее.
Согласно п.2 ст.259 гл.25 "Налог на
прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
В соответствии с п.1 ст.256 Кодекса одним
из условий признания имущества амортизируемым является нахождение данного
объекта основных средств у налогоплательщика на праве собственности (если иное
не предусмотрено гл.25 Кодекса).
Статья 219 Гражданского кодекса
Российской Федерации определяет, что право собственности на здания, сооружения
и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной
регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Учитывая, что процесс государственной
регистрации может занять продолжительное время, п.8 ст.258 Кодекса содержит
норму, согласно которой основные средства, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных
прав.
Таким образом, включение основного
средства в состав амортизационной группы означает отнесение этого имущества к составу
амортизируемого имущества налогоплательщика и само по себе не означает, что начиная с момента включения в состав амортизируемой группы оно
начинает амортизироваться. Для этого данное основное средство должно
быть введено в эксплуатацию. Однако до включения в состав соответствующей
амортизационной группы это имущество не может амортизироваться, даже если оно
уже введено в эксплуатацию.
Учитывая изложенное, для начала
начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат
государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение
данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также
его ввод в эксплуатацию.
Согласно письму основное средство введено
в эксплуатацию 1 июля 2004 г., а документы на государственную регистрацию прав
на него поданы в августе 2004 г. Таким образом, согласно положениям гл.25
Кодекса организация имеет право начать начисление амортизации по данному объекту
основных средств с августа 2004 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.01.2005