Проблемная ситуация: Пункт 3 ст.172
НК РФ регулирует вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации, облагаемых
по ставке 0%. При этом исчисление и представление впоследствии НДС к вычету с
сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок, производится
по ставке 18%. В связи с вышеизложенным полагаем, что при определении вычета
НДС с сумм авансовых платежей неправомерно ссылаться на п.3 ст.172 НК
РФ. Порядок вычетов НДС по авансам единый вне зависимости от вида авансов, в
том числе по экспортным поставкам. Так, вычеты сумм НДС, исчисленных и
уплаченных налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров, производятся в соответствии с п.6 ст.172 НК РФ
после даты их реализации.
Вместе с тем налоговые органы настаивают
на представлении документов, указанных в ст.165 НК РФ, как необходимом условии
применения вычетов сумм НДС, уплаченных по авансовым платежам по экспортным
поставкам. Полагаем, что п.п.9 и 10 ст.165 НК РФ содержат прямые указания на
то, что сбор и представление документов служат для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки по НДС 0% и к порядку применения вычетов по
авансовым платежам отношения не имеют. Просим разъяснить сложившуюся ситуацию.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2004 г. N 03-04-08/147
В связи с письмом по вопросу возмещения
сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с сумм авансовых платежей,
полученных в счет предстоящей реализации товаров на экспорт, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Как правомерно указано в письме, вычеты
сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и уплаченных
налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг), согласно п.6 ст.172 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), производятся после даты
реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). В данном
случае датой реализации товаров (работ, услуг) является момент определения
налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в бюджет.
При реализации
товаров на экспорт согласно п.9 ст.165 Кодекса момент определения налоговой
базы для целей налога на добавленную стоимость возникает по истечении 180 дней,
считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме
экспорта, или до истечения указанных 180 дней - в случае досрочного
представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 Кодекса.
Согласно п.3 ст.172
Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по
реализации товаров, облагаемых по ставке налога в размере 0 процентов, в том
числе сумм налога, уплаченных с полученных авансов, производятся только при
представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных
ст.165 Кодекса, и согласно п.6 ст.164 Кодекса на основании отдельной налоговой
декларации.
Учитывая изложенное, возмещение сумм
налога на добавленную стоимость, уплаченных с сумм авансовых или иных платежей,
перечисленных покупателем в счет предстоящих поставок товаров на экспорт,
производится только при отражении операций по реализации товаров на экспорт в
отдельной декларации. При этом в случае заявления указанных
операций в разд.1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров
(работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым
подтверждено" данной декларации возмещение налога на добавленную
стоимость, уплаченного с авансовых платежей, производится по решению налогового
органа, а в случае заявления данных операций в разд.2 "Расчет суммы налога
по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой
ставки 0 процентов по которым не подтверждено" декларации возмещение
указанных сумм налога производится в порядке, установленном для операций,
осуществляемых на внутреннем рынке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28.12.2004