Проблемная ситуация: Гражданин просит разъяснить
порядок применения Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ в части изменения
с 01.01.2005 порядка предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в
связи с приобретением квартиры.
Внесенными данным Законом изменениями в
ст.220 НК РФ предусмотрено предоставление имущественного налогового вычета по
НДФЛ, в том числе на сумму процентов по целевым займам (кредитам), полученным
от кредитных и иных организаций на приобретение квартиры.
Физлицом в 2003 г. произведены
фактические расходы на приобретение квартиры по договору долевого участия в
строительстве в сумме 700 000 руб. При этом лицом был получен целевой (не
ипотечный) банковский кредит на приобретение указанной квартиры (до настоящего
времени по кредиту уплачиваются проценты).
На данный момент времени по вине
строительной организации физлицом не получено свидетельство о государственной
регистрации права собственности на квартиру.
Каков порядок предоставления физлицу
имущественного налогового вычета по НДФЛ в следующих ситуациях?
1. В случае получения до конца 2004 г.
свидетельства о госрегистрации права собственности на
квартиру. Может ли имущественный налоговый вычет быть предоставлен частично (в
размере 600 000 руб.) в 2004 г. и частично (100 000 руб. и сумма фактически
уплаченных в 2003 - 2004 гг. процентов по целевому кредиту) - в 2005 г.?
2. В случае неполучения в 2004 г.
свидетельства о госрегистрации права собственности на
квартиру. Будет ли предоставлен имущественный налоговый вычет при условии
представления налоговых деклараций по НДФЛ за 2003 - 2004 гг., а также
документов, подтверждающих приобретение квартиры (договор долевого участия в
строительстве квартиры, акт приемки-передачи квартиры, платежные документы)?
Вправе ли физлицо как в первом, так и во
втором случае продолжить использование имущественного налогового вычета (в
пределах 1 000 000 руб.) в отношении процентов по целевому кредиту,
уплачиваемых в 2005 г. и в последующих годах?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2004 г. N 03-05-01-05/53
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета и сообщает следующее.
В обращении указано, что в 2003 г. были
осуществлены расходы на приобретение квартиры по договору долевого участия в
строительстве. При этом был оформлен целевой (не ипотечный) кредит в банке на
приобретение указанной квартиры, и до настоящего времени производится уплата
процентов по нему.
В соответствии с
пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
редакции, действующей до 1 января 2005 г., при определении размера налоговой
базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета
в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически
произведенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным
налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным
им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры.
При этом общий размер указанного
имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета
сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.
Указанный имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный)
жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком.
Возникновение правоотношения по поводу
предоставления имущественного налогового вычета в соответствии со ст.220
Кодекса связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов
на строительство либо приобретение жилья. Из этого следует, что при расчете
имущественного налогового вычета за 2004 г. может быть учтена только сумма
денежных средств, израсходованная на приобретение квартиры (при условии
соблюдения требований, установленных пп.2 п.1 ст.220 Кодекса). Суммы,
направленные до 1 января 2005 г. на погашение процентов по целевому кредиту,
при определении размера имущественного налогового вычета учитываться не могут.
С 1 января 2005 г. вступает в силу
Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ. В соответствии с изменениями,
вносимыми в Кодекс указанным Законом, имущественный налоговый вычет
предоставляется, в частности, в сумме, направленной налогоплательщиком на
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и
иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на
приобретение квартиры.
Таким образом, суммы процентов по целевым
займам (кредитам), выплачиваемые с 1 января 2005 г., могут учитываться при
расчете размера имущественного налогового вычета, предоставляемого за налоговый
период 2005 г. и последующие налоговые периоды.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.12.2004