Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2005, N 1
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2005, N 5
"Налогообложение", 2005, N 2
Проблемная ситуация: О применении льготных ставок по
налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших
на уплату ЕСХН, и об отсутствии оснований для перехода на уплату ЕСХН у
организаций, осуществляющих вылов рыбы и других водных биоресурсов и не
являющихся рыболовецкими артелями (колхозами).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1-172
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросу применения льготы по налогу на прибыль
организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями и перехода на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог) сообщает следующее.
1. По вопросу применения льготы по налогу
на прибыль организаций.
Статьей 2.1 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и
дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог),
по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и
размере:
в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;
в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;
в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;
в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;
начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1
ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Поскольку частью
первой Кодекса и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не
установлено иное, в целях гл. 25 Кодекса следует применять понятие
"сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Федеральном
законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (с
последующими изменениями и дополнениями), согласно ст. 1 которого
"сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое
лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет
в стоимостном выражении более 50 процентов
общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз),
производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении
более 70 процентов общего объема производимой продукции".
2. По вопросу применения гл. 26.1
Кодекса.
Согласно ст. 346.2
Кодекса налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются
организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую
(промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при
условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких
организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и
(или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Сельскохозяйственные
товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного
налога, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация или
индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной
ими рыбы, включая продукцию первичной
переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими
рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Как следует из ст. 1 упомянутого выше
Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ, вылов рыбы рыболовецкими артелями
(колхозами) приравнивается к производству сельскохозяйственной продукции.
Согласно Общероссийскому классификатору
продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением
Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, к продукции животноводства, то есть к
сельскохозяйственной продукции, относится продукция рыбная, вылов рыбы и других
водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930). Вылов рыбы
и других водных биоресурсов, осуществляемый организациями иных
организационно-правовых форм, к сельскохозяйственной продукции не относится.
Таким образом, на основании
вышеизложенного при применении гл. 26.1 Кодекса следует исходить из того, что
только рыболовецкие артели (колхозы), осуществляющие производство
сельскохозяйственной продукции путем вылова рыбы и водных биоресурсов, при
соблюдении условий, установленных ст. 346.2 Кодекса, имеют право перейти на
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
07.12.2004