Проблемная ситуация: Акционерное общество осуществляет
в пользу своих работников выплаты премий как за основные результаты
производственной деятельности за отчетные периоды, так и разовые премии
отдельным работникам за выполнение особо важных заданий, а также в связи с
юбилеями и вручением наград общества. Указанные выплаты предусмотрены
положением об условиях оплаты труда и социальной защищенности работников
общества, которое является приложением к коллективному договору, и производятся
при наличии средств и в пределах фонда заработной платы, установленного
обществу бизнес-планом на текущий год. Имеет ли право общество включить в
состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций указанные выплаты?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1-140
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о включении в
состав расходов для исчисления налога на прибыль организаций выплат по
коллективному договору и сообщает следующее.
Как следует из запроса, акционерное
общество осуществляет в пользу своих работников выплаты премий как за основные
результаты производственной деятельности за отчетные периоды, так и разовые
премии отдельным работникам за выполнение особо важных заданий, а также в связи
с юбилеями и вручением наград общества. Указанные выплаты предусмотрены
положением об условиях оплаты труда и социальной защищенности работников
общества, которое является приложением к коллективному договору, и производятся
при наличии средств и в пределах фонда заработной платы, установленного
обществу бизнес-планом на текущий год.
В соответствии со
ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения,
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях гл.25
Кодекса относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том
числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и
окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели.
Вместе с тем согласно п.п.21 и 22 ст.270
Кодекса не учитываются в целях налогообложения расходы на любые виды
вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а
также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Исходя из
изложенного, в том случае, если выплачиваемые обществом в пользу своих
работников единовременные премиальные выплаты за выполнение отдельных особо
важных заданий связаны с достижением производственных результатов и
удовлетворяют критериям, предусмотренным ст.255 Кодекса, такие расходы могут
учитываться в целях налогообложения.
Выплаты премий работникам общества в
связи с юбилеями и вручением наград общества, по нашему мнению, непосредственно
не связаны с достижением производственных результатов и, следовательно, не
могут учитываться в целях налогообложения.
Кроме того,
необходимо дополнительно учитывать, что в том случае, если в соответствии с
социально-производственной политикой предприятия финансирование расходов на
выплату единовременных премий за выполнение особо важных заданий и других
выплат стимулирующего характера осуществляется за счет средств целевого
социального фонда общества, формируемого при распределении чистой прибыли
организации, такие расходы организации не учитываются в целях налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.11.2004