Проблемная ситуация: Организация соответствует
критериям, определенным Положением о выплате полевого довольствия, утвержденным
Постановлением Минтруда России от 15.07.1994 N 56. За время выполнения работ в
полевых условиях работникам выплачивается полевое довольствие в пределах
установленных норм. При этом доставка работников от места сбора до места
выполнения работ осуществляется собственным автотранспортом организации. Во
время пути работники останавливаются на ночлег в гостинице. Организация просит
дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Считается ли время в пути к месту
выполнения полевых работ и обратно служебной командировкой?
2. Уменьшают ли налоговую базу по налогу
на прибыль, в соответствии с пп.12.1 п.1 ст.264 НК РФ, расходы по найму жилого
помещения во время вынужденных остановок на ночлег в пути при доставке
работников до места осуществления полевых работ организации?
3. Уменьшают ли налоговую базу по налогу
на прибыль, в соответствии с пп.12 п.1 ст.264 НК РФ, суточные, выплачиваемые в
пределах норм, за время в пути от места сбора до места осуществления полевых
работ и обратно?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/126
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с
положением п.1 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать определение
служебной командировки, закрепленное в ст.166 Трудового кодекса Российской
Федерации, согласно которой служебной командировкой признается поездка
работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения
служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки
работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Таким образом, время нахождения в пути
работников, постоянно осуществляющих свою деятельность в полевых условиях, к
месту выполнения полевых работ и обратно не может быть признано служебной
командировкой для целей налогообложения.
2. Статьей 252 Кодекса предусмотрены
критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить собственные затраты
к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами
признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на
получение дохода.
В соответствии с пп.12.1 п.1 ст.264
Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, учитываются расходы на доставку от места жительства (сбора) до
места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют
свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях.
Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.
Организация также вправе учесть при налогообложении прибыли расходы по найму жилого помещения во
время вынужденных остановок на ночлег в пути при доставке работников до
места осуществления полевых работ организаций как расходы, необходимые для
осуществления деятельности. Указанные расходы при условии, что они
предусмотрены коллективным договором, учитываются как составная часть расходов
на доставку работников до места полевых работ в соответствии с пп.12.1 п.1
ст.264 Кодекса.
3. В соответствии со ст.168 Трудового
кодекса Российской Федерации суточные представляют собой возмещение работнику
дополнительных расходов, связанных со служебной командировкой. При исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций суточные учитываются в составе
прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на
командировки в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
Направление работников на полевые работы
не является служебной командировкой, в связи с чем
расходы в виде денежного возмещения работникам дополнительных расходов,
связанных с их пребыванием в пути к месту выполнения полевых работ, не могут
быть учтены в соответствии с пп.12 п.1 ст.264 Кодекса в составе прочих расходов
как расходы на выплату суточных.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
22.11.2004