Проблемная ситуация: Организация, применяющая
упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы,
уменьшенные на расходы), является продавцом непродовольственных товаров,
которые приобретаются у поставщиков и производителей и сдаются затем на комиссию
продавцам розничной торговли.
Вправе ли организация в соответствии с
пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ и пп.6 п.1 ст.254 НК РФ отнести затраты на
транспортировку товара, его погрузку-разгрузку и ответственное хранение к
материальным расходам на приобретение услуг производственного характера, если
данные услуги оказывают сторонние организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/47
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения торговой
организацией затрат по транспортировке товаров, погрузке товаров и их
ответственному хранению к материальным расходам при упрощенной системе
налогообложения и сообщает следующее.
При применении налогоплательщиком
упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения
полученные доходы уменьшаются на расходы, поименованные в п.1 ст.346.16 гл.26.2
"Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс). Причем представленный в п.1 ст.346.16 Кодекса
перечень расходов является исчерпывающим.
Согласно пп.5 п.1 и п.2 ст.346.16 Кодекса
при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 Кодекса.
Пункт 1 ст.254 Кодекса определяет, что к
материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными подразделениями самого налогоплательщика.
При этом к работам (услугам) производственного
характера относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая
индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого
налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой
продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Так как покупные товары не являются
готовой продукцией, считаем, что транспортные расходы по доставке реализуемых
товаров, выполняемой сторонней организацией, к материальным расходам не
относятся.
Согласно п.1 ст.254 Кодекса к работам
(услугам) производственного характера также относятся выполнение отдельных
операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию
услуг, обработке сырья (материалов), контроль за
соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание
основных средств и другие подобные работы.
Учитывая то, что работы по
погрузке-разгрузке товаров и их ответственному хранению не соответствуют
вышеназванным критериям, они не могут быть признаны работами (услугами) производственного
характера и затраты по их оплате не могут быть признаны материальными
расходами, уменьшающими налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.11.2004