Проблемная ситуация: Организация оказывает услуги по
перевалке нефтепродуктов на экспорт в российских морских портах.
В процессе осуществления деятельности у
организации возникли проблемы, связанные с документальным подтверждением для
клиентов перевалки нулевой ставки НДС при железнодорожной перевозке товаров,
помещенных под таможенный режим экспорта.
Согласно п.5 ст.165 НК РФ для реализации
права на применение ставки НДС 0% при перевозке экспортируемых товаров на
перевозочных документах железнодорожного перевозчика должна быть проставлена
отметка "порта" о принятии груза для дальнейшего следования на
экспорт.
Однако исходя из
сложившейся практики перевалки нефтеналивных грузов данные услуги оказываются
стивидорными компаниями, не называющимися "порт", но имеющими
лицензию на погрузочно-разгрузочную деятельности в морских портах.
В соответствии с требованиями ОАО
"РЖД" при оформлении железнодорожных накладных в графе
"Получатель" должен быть указан порт России. В противном случае,
несмотря на помещение товара под таможенный режим экспорта, расчеты за
перевозки грузов указано производить с начислением НДС.
Просим разъяснить, правильно ли мы
считаем, что к понятию "порт", приведенному в абз.3 пп.2 п.5 ст.165
НК РФ, относится как морской порт, так и организация, имеющая лицензию на
погрузочно-разгрузочную деятельность в морских портах.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 ноября 2004 г. N 03-04-08/110
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении ставки налога на
добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по перевозке
железнодорожным транспортом товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта
и транзита, в случае вывоза указанных товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации через российские порты и сообщает следующее.
Согласно пп.2 п.1 ст.164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг по
транспортировке железнодорожным транспортом товаров, помещенных под таможенные
режимы экспорта и транзита, оказываемых российскими перевозчиками,
налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в
размере 0 процентов.
Как правомерно указано в письме, перечень
документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость при оказании указанных услуг, установлен п.5 ст.165
Кодекса. В данный перечень включены документы, подтверждающие поступление
выручки за оказанные услуги и факт транспортировки товаров, помещенных под
таможенные режимы экспорта и транзита. В случае вывоза данных товаров судами
через морские порты в качестве документов, подтверждающих транспортировку
товаров, представляются копии перевозочных документов внутреннего сообщения с
указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме экспорта
товаров (транзита товаров), а также с отметкой порта о приеме товаров для
дальнейшего экспорта (транзита).
Как показывает практика, товары,
помещенные под таможенные режимы экспорта и транзита, для их дальнейшего вывоза
с территории Российской Федерации принимаются в портах, как правило,
самостоятельными хозяйствующими субъектами, занимающимися перевалкой грузов, а
не администрациями портов. В связи с этим указанные хозяйствующие субъекты
производят оформление товаров для дальнейшего экспорта (транзита).
Поэтому в случае
вывоза товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта и транзита, судами через
морские порты в качестве документов, подтверждающих транспортировку товаров для
целей применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, следует
представлять в налоговые органы копии перевозочных документов внутреннего
сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме
экспорта (транзита), а также с отметкой о приеме товаров для дальнейшего вывоза с территории Российской Федерации,
проставленной хозяйствующими субъектами, расположенными на территории порта,
открытого для международного сообщения, и осуществляющими операции по погрузке,
перегрузке, выгрузке, складированию, хранению, перевалке грузов в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Одновременно сообщается, что позиция
Минфина России по данному вопросу доведена до сведения ОАО "РЖД"
Письмом от 25.10.2004 N 03-04-08/92.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
05.11.2004