Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2004, N 43
"Документы и комментарии", 2004, N 15
Проблемная ситуация: Об учете в составе расходов
налогоплательщиков, применяющих УСН (доходы минус расходы), сумм НДС по
приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, а также сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии
с законодательством РФ о налогах и сборах.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
1. В соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, налогоплательщик вправе уменьшить полученные
доходы на материальные расходы.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы,
указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются
применительно к порядку, предусмотренному ст. ст. 254 и 264 НК РФ для
исчисления налога на прибыль организаций. Так, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ
стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы,
определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих
вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ).
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, включаются
при исчислении налога на прибыль организаций в прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией.
При применении
упрощенной системы налогообложения при определении объекта налогообложения в
виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщик согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе включить в расходы суммы
налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам), а
в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - суммы
налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на
величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16
НК РФ, т.е. на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам).
Таким образом, при применении упрощенной
системы налогообложения при определении объекта налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, суммы налогов и сборов, уплаченные в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
(включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость по приобретенным
товарно-материальным ценностям), учитываются в расходах отдельно.
2. В соответствии с пп.
1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение
основных средств и нематериальных активов.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и
нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
В соответствии с п.
8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной
стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств, включаются в фактические затраты на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств.
Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного
Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, нематериальные активы принимаются
к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость
нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма
фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации). Вместе с тем фактическими расходами на
приобретение нематериальных активов могут быть невозмещаемые налоги, уплачиваемые
в связи с приобретением объекта нематериальных активов.
В соответствии со ст. 346.11 НК РФ
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
В связи с тем
что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных
средств и нематериальных активов налогоплательщиком, применяющим упрощенную
систему налогообложения, являются невозмещаемыми налогами, они включаются в
стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов и включаются
в расходы в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
04.11.2004