МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 августа 2001 г. N 16-00-14/366
Департаментом методологии бухгалтерского
учета и отчетности совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрено
письмо, поступившее в наш адрес, и сообщается следующее.
Получение аванса и отгрузка на экспорт
продукции в бухгалтерском учете отражаются в общепринятом порядке. При этом
начисление суммы налога на добавленную стоимость с полученного аванса можно отразить
с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в
корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом".
В соответствии с
Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и
декларации по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов,
утвержденной Приказом МНС России от 27 ноября 2000 г. N ВГ-3-03/407, операции
по реализации товаров на экспорт, в том числе операции, указанные в первом
вопросе письма, подлежат отражению в декларации, заполняемой по операциям,
облагаемым по налоговой ставке 0
процентов.
Согласно пункту 9 статьи 165 Налогового
кодекса Российской Федерации в случае непредставления документов,
подтверждающих правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость
в размере 0 процентов, налогоплательщику следует начислять налог по ставке в
размере 20 (10) процентов. В этом случае в соответствии с подпунктом 2 пункта 9
статьи 167 Кодекса дата реализации товаров определяется как 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, и,
соответственно, налог следует начислить по состоянию на эту дату. Срок уплаты
налога в бюджет определяется статьей 174 Кодекса.
При этом в бухгалтерском учете сумма
начисленного налога на добавленную стоимость относится к внереализационным
расходам организации. В целях налогообложения указанная сумма не должна
уменьшать сумму налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171
Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, приобретаемых
для осуществления производственной деятельности, облагаемой налогом на
добавленную стоимость. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве
товаров, фактический экспорт которых не подтвержден (и по которым,
соответственно, начисляется налог), принимаются к вычету в общеустановленном
порядке.
Согласно вышеназванной Инструкции сумма
налога на добавленную стоимость, начисленная для уплаты в бюджет по товарам,
фактический экспорт которых не подтвержден, и сумма налога на добавленную
стоимость, принимаемая к вычету по таким операциям, отражаются как в общей
декларации, так и в декларации по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.
В соответствии со статьей 19 Кодекса,
вступившей в силу с 1 января 1999 года, налогоплательщиками признаются
организации. В порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по
месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
В бухгалтерском
учете суммы налога на добавленную стоимость, принимаемые к вычету, а также
суммы, причитающиеся к взносу в бюджет по операциям, осуществляемым обособленным
подразделением, выделенным на отдельный баланс и имеющим отдельный расчетный
счет, отражаются с использованием счета по учету расчетов с бюджетом и счета по
учету внутрихозяйственных расчетов с филиалами и иными обособленными
подразделениями организации.
Передача суммы налога на добавленную
стоимость, исчисленной головной организацией и подлежащей уплате в бюджет
подразделениями организации, также отражается с использованием счетов по учету
расчетов с бюджетом и внутрихозяйственных расчетов.
Филиалы и представительства организаций,
признававшиеся ранее самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам,
исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке,
предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания
конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими
отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.
Организации, в
состав которых входят филиалы и представительства, как имеющие, так и не
имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты
по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением
Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке
расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по
налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально
обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и
расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими
указаниями по применению данного Постановления Правительства Российской
Федерации (письмо Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/46н,
зарегистрированное в Минюсте России 14 августа 1995 г., регистрационный номер
932).
Таким образом, налогоплательщиком налога
на прибыль является головная организация, которая включает финансовые
показатели деятельности филиалов в налоговый расчет для исчисления и уплаты
налога на прибыль.
Налог на прибыль уплачивается
организацией в федеральный бюджет по месту своего нахождения. В региональные и
местные бюджеты налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного
подразделения. При этом организация самостоятельно с учетом требований
законодательства определяет сумму налога, приходящегося на обособленные
подразделения.
Расчет суммы налогооблагаемой прибыли и
распределение ее величины между отдельными обособленными подразделениями не
влекут необходимости перераспределения прибыли, полученной отдельными
обособленными подразделениями по данным бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете обособленного
подразделения начисление суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению в
бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, отражается в
общепринятом порядке.
Руководитель Департамента
А.С.БАКАЕВ