МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 13 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7675@
О МОМЕНТЕ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ЭКСПОРТЕ
С ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ТЕРРИТОРИЮ
ГОСУДАРСТВА - ЧЛЕНА ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
Федеральная налоговая служба по вопросу,
касающемуся момента определения налоговой базы по товарам при экспорте с
территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного
союза, сообщает следующее.
Согласно пункту 1
статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за
их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009
(далее - Протокол) при экспорте товаров с территории Российской Федерации на
территорию Республики Казахстан применяется нулевая ставка налога на
добавленную стоимость (далее - НДС) при представлении в налоговый орган
документов, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи Протокола.
Для подтверждения обоснованности
применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой
декларацией представляются перечисленные в пункте 2 статьи 1 Протокола
документы, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Указанные документы на основании пункта 3 статьи 1 Протокола представляются в
налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты
отгрузки (передачи) товаров.
Операции по реализации товаров,
налогообложение НДС которых в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Протокола
производится по налоговой ставке 0 процентов, подлежат отражению в налоговой
декларации по НДС.
Указанная налоговая декларация согласно
пункту 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый
кодекс) представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего
учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом. При этом налоговый период для налогоплательщиков НДС статьей 163
Налогового кодекса установлен как квартал.
Моментом определения налоговой базы по
товарам, предусмотренным пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса, согласно
пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса является последнее число квартала, в
котором собран полный пакет документов, установленных статьей 165 Налогового
кодекса.
С учетом вышеизложенного, моментом
определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории Российской
Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, является также
последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов,
предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола.
Следовательно, если
налогоплательщик на момент определения налоговой базы - на последний день
квартала, например первого (на 31.03.2011), не располагал полным комплектом
документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой
ставки НДС, а именно заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов,
которое было оформлено только в апреле 2011 года, операцию по реализации
товаров на экспорт с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза налогоплательщик должен отразить в
налоговой декларации по НДС за второй квартал 2011 года. При этом одновременно
с налоговой декларацией по НДС налогоплательщику необходимо представить
документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 1 Протокола.
Изложенная в настоящем письме позиция с
Министерством финансов Российской Федерации согласована (письмо Минфина России
от 28.04.2011 N 03-07-15/43).
Действительный государственный
советник Российской Федерации
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА