МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 октября 2009 г. N 3-2-09/223@
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ ПО ВЫПЛАТЕ
РАЙОННОГО КОЭФФИЦИЕНТА К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ РАБОТНИКАМ
ФИЛИАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос и сообщает следующее.
В настоящее время труд работников,
занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, в соответствии
со статьей 146 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ),
оплачивается в повышенном размере. В соответствии со статьей 148 ТК РФ оплата
труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в
порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными
нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Специфика оплаты труда в северных районах
заключается в применении районных коэффициентов (статья 316 ТК РФ) и процентных
надбавок к заработной плате (статья 317 ТК РФ).
При этом ТК РФ не предусматривает
отдельной нормы для случая, когда только филиал или иное обособленное
подразделение организации расположено в местностях, где применяются в
установленном порядке районные коэффициенты к заработной плате работников.
Таким образом, труд работников
организации и (или) ее филиала (обособленного подразделения), расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплачивается в
повышенном размере с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок к
заработной плате.
Учитывая, что указанные выплаты являются
составной частью оплаты труда, то они должны быть предусмотрены системным
положением организации по оплате труда и закреплены в коллективном договоре и
трудовом договоре с работником.
Кроме того, в силу
норм статьи 57 ТК РФ, одним из обязательных для включения в трудовой договор
является условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для
работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном
подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с
указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.
Согласно статье 255
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 11 статьи 255
Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся надбавки,
обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по
районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых
природно-климатических условиях.
Размер районного коэффициента и порядок
его применения для расчета заработной платы работников организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
устанавливаются Правительством Российской Федерации согласно статье 316 ТК РФ.
Также указанной статьей ТК РФ установлено, что суммы указанных расходов
относятся к расходам на оплату труда в полном размере.
Учитывая, что соответствующего
нормативного правового акта Правительством Российской Федерации до настоящего
времени не принято, при определении размера указанных районного коэффициента и
надбавки к заработной плате за стаж работы следует применять законодательные
акты бывшего Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации в
соответствии со статьей 423 ТК РФ.
В настоящее время при определении вопроса
о районных коэффициентах применяется Постановление Совмина РСФСР от 04.02.1991
N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов
Севера" (далее - Постановление N 76), согласно которому были введены
районные коэффициенты в повышенных размерах.
Пунктом 13 Постановления N 76
предоставлено право Советам Министров республик, входящих в состав РСФСР,
крайисполкомам, облисполкомам и исполкомам советов народных депутатов
автономных округов по согласованию с соответствующими профсоюзными органами
устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на их территории (автономный округ,
город, район) минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов.
В связи с
изложенным, а также учитывая, что Постановление N 76 является действующим
нормативным актом законодательства, организации могут учитывать в составе
расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли выплаты с учетом
районных коэффициентов в размере, установленном государственными органами
власти субъектов Российской Федерации.
Следовательно, если
начисление районного коэффициента к заработной плате работников предусмотрено
заключенными с ними трудовыми договорами, а работники осуществляют свои
трудовые обязанности в филиале (обособленном подразделении) организации,
расположенном в районах Крайнего Севера либо приравненных к ним местностях, то
организация может учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату
труда данных работников с учетом районных коэффициентов, законодательно
установленных для данной местности и действующих в настоящее время.
Что касается ситуации, когда выплата
работнику районного коэффициента к заработной плате не предусмотрена трудовым
договором и (или) коллективным договором, то ФНС России сообщает, что по
данному вопросу направлен запрос в Роструд. При
получении ответа из Роструда разъяснение будет
направлено дополнительно.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН