МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 июля 2009 г. N ШС-17-3/130@
ОБ УЧЕТЕ СУММЫ ПЕРЕПЛАТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения и использования в работе письмо Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от
22.06.2009 N 03-11-11/117 о порядке учета налогоплательщиками, применяющими
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог) и упрощенную систему налогообложения, полученных из
бюджета сумм излишне уплаченных налогов.
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июня 2009 г. N 03-11-11/117
В связи с поступающими запросами о
порядке учета налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и
упрощенную систему налогообложения, полученных из бюджета сумм излишне
уплаченных налогов, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
Возвращенные (зачтенные)
налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не
учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти
суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со статьей
41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Таким образом, налогоплательщики,
применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и упрощенную систему
налогообложения, не учитывают при определении объекта налогообложения в составе
доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов, уплачиваемых в связи с
применением специальных налоговых режимов.
Это относится как к полученным излишне
уплаченным суммам налогов, которые уплачиваются в связи с применением указанных
специальных налоговых режимов, так и к полученным излишне уплаченным суммам
налогов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие указанные налоговые
режимы, не освобождены в соответствии с главами 26.1 и 26.2 Кодекса.
При этом
налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога и упрощенной системы
налогообложения (с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов) при определении объекта налогообложения вправе уменьшать
полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплачиваемых в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
(подпункт 23 пункта 2 статьи 346.5 и подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса).
Налогоплательщик,
применяющий один из указанных специальных налоговых режимов, при обнаружении
сумм излишне уплаченных налогов, которые были включены в расходы при исчислении
налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, должен
произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога, уплачиваемого в
соответствии с применяемым специальным налоговым режимом, за период, в котором
были совершены указанные ошибки (искажения).
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН