МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 12 января 2009 г. N ВЕ-17-3/3@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА ФНС РОССИИ
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения и использования в работе письмо ФНС России от 04.12.2008 N
3-2-13/105 "О порядке уплаты налога на прибыль организаций
сельскохозяйственными товаропроизводителями" в адрес Управления ФНС России
по Краснодарскому краю, согласованное с Департаментом налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России (письмо от 21.11.2008 N
03-03-05/153).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Е.Ю.ВЕЧКО
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 декабря 2008 г. N 3-2-13/105
О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запрос, сообщает следующее.
Статьей 2.1
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ)
налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной
сельскохозяйственной продукции, на 2005 - 2006 гг. была установлена в размере 0
процентов.
В соответствии с
разъяснением Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства
финансов Российской Федерации (письмо от 06.05.2005 N 03-03-01-02/133) в целях
главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) до 1 января
2007 года следовало применять понятие "сельскохозяйственный
товаропроизводитель", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ
"О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ). Согласно статье 1 Закона N 193-ФЗ сельскохозяйственный
товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее
производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном
выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции.
При оценке произведенной
сельскохозяйственной продукции следовало руководствоваться Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. В соответствии с
пунктом 203 названных Методических указаний готовая продукция может оцениваться
в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической
производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей
затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств,
сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на
производство продукции.
При оценке организацией произведенной
сельскохозяйственной продукции следует иметь в виду, что общий объем
производимой продукции включает в себя произведенную организацией
сельскохозяйственную и иную продукцию.
При отнесении продукции к
сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором
продукции (ОК 005-93), утвержденным Постановлением
Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - Классификатор).
Как следует из запроса, организация
занимается выращиванием винограда и производством из него вина.
Согласно Классификатору вина виноградные,
виноматериалы относятся к продукции винодельческой промышленности. Производство
винограда относится к продукции сельского хозяйства.
Таким образом, для
применения ставки налога на прибыль в размере 0 процентов организация должна соответствовать
критериям отнесения ее к сельскохозяйственным товаропроизводителям (до 1 января
2007 года - установленным Законом N 193-ФЗ), т.е. объем производства
сельскохозяйственной продукции указанной организации должен был составлять в
стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции. В данном случае объем производства винограда (в стоимостном
выражении) должен составлять более 50 процентов от общего объема производимой
продукции.
Поскольку в статье
2.1 Закона N 110-ФЗ не применяются понятия первичной и промышленной
переработки, то в случае, если организация является сельскохозяйственным
товаропроизводителем, она по деятельности, связанной с реализацией
произведенной, а также произведенной и переработанной данной организацией
собственной сельскохозяйственной продукции (независимо от стадии переработки),
может применять ставки по налогу на прибыль, установленные статьей 2.1 Закона N
110-ФЗ.
Указанный порядок распространяется и на
сельскохозяйственных товаропроизводителей, занимающихся производством и
переработкой винограда.
Одновременно
сообщаем, что согласно разъяснению Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов Российской Федерации от 22.03.2007 N
03-04-07-02/10, доведенному до налоговых органов письмом ФНС России от
03.04.2007 N ММ-6-02/273@ в 2007 г. в целях налогообложения прибыли организаций
для определения категории налогоплательщиков, именуемой
"сельскохозяйственный товаропроизводитель", следует использовать
положения Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского
хозяйства".
С 1 января 2008 года вступили в силу
изменения в статью 2.1 Закона N 110-ФЗ, внесенные Федеральным законом от
24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации". Согласно новой редакции статьи 2.1 Закона N
110-ФЗ с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными
товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог),
по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными
организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные
товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2
статьи 346.2 главы 26.1 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 ноября 2008 г. N 03-03-05/153
В связи с письмом от 29.10.2008 N
3-2-06/44 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел проект
ответа, подготовленный в связи с письмом УФНС России по Краснодарскому краю по
вопросу о порядке уплаты налога на прибыль организаций сельскохозяйственными
товаропроизводителями, и считает возможным согласовать позицию, изложенную в
указанном проекте ответа, без замечаний.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН