ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 апреля 2008 г. N ШС-6-3/318
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 22.04.2008 N 03-07-15/65
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения письмо Министерства финансов РФ от 22.04.2008 N 03-07-15/65 по вопросу порядка применения вычетов по налогу на добавленную
стоимость по объектам капитального строительства в течение 2006 года, а
также по объектам, не принятым на учет до 1 января 2006 года.
Заместитель
руководителя ФНС России
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
к письму Федеральной
налоговой службы
от 28.04.2008 N ШС-6-3/318
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2008 г. N 03-07-15/65
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в отношении порядка применения
вычетов по налогу на добавленную стоимость по объектам капитального
строительства в течение 2006 года, а также по объектам, не принятым на
учет до 1 января 2006 года, сообщает следующее.
Для целей
применения пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О
внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон)
объекты завершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в
том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в
эксплуатацию.
Суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до
1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при
проведении капитального строительства, но не принятые к вычету в установленном
порядке, подлежат вычету в течение 2006 года равными долями по налоговым
периодам в размере 1/12 от общей суммы налога, предъявленной налогоплательщику
за указанный период (либо в размере 1/4 - для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом являлся
квартал).
Согласно изменениям, внесенным в статью 3
Закона Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ, вычеты вышеуказанных сумм
налога осуществляются при условии их уплаты налогоплательщиком подрядным
организациям (заказчикам-застройщикам). Поскольку данные
изменения вступили в силу с 1 мая 2006 года и распространены на правоотношения,
возникшие с 1 января 2006 года, в случаях, когда налогоплательщики в налоговых
периодах за январь - апрель 2006 года приняли к вычету суммы налога, не
уплаченные подрядным организациям, в книгу покупок за январь - апрель 2006 года
следует внести изменения в порядке, установленном пунктом 7 Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
02.12.2000 N 914, и приложением 4 к данным Правилам.
В случае если
работы, выполняемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по
строительству объекта недвижимости, завершены до 1 января 2006 года, но до этой
даты объект не введен в эксплуатацию, то суммы налога, уплаченные подрядным
организациям, подлежат вычету в ранее действовавшем порядке, установленном
пунктом 5 статьи 172 Кодекса (в ред. до вступления в силу Закона, т.е. до 1
января 2006 года), - по мере постановки на
учет объекта завершенного капитального строительства (основных средств) с
момента начала начисления амортизации.
Статьей 3 Закона не установлен
специальный порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику
до 1 января 2006 года по товарам (работам, услугам), в том числе по
оборудованию к установке, приобретенным для строительно-монтажных работ,
выполняемых подрядными организациями. Поэтому указанные суммы налога подлежат
вычетам в ранее действовавшем порядке, установленном пунктом 5 статьи 172
Кодекса (в ред. до вступления в силу Закона, т.е. до 1 января 2006 года), по
мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального
строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации.
Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
И.В.ТРУНИН