ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 сентября 2006 г. N ШС-6-05/891@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА
МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.08.2006 N 03-05-02-03/30
Федеральная налоговая служба направляет
для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от
21.08.2006 N 03-05-02-03/30.
Управлениям ФНС России по субъектам
Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и
налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 августа 2006 г. N 03-05-02-03/30
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 29.05.2006 N
01-2-02/606 по вопросу налогообложения единым социальным налогом
вознаграждения, выплачиваемого по авторскому договору в пользу индивидуального
предпринимателя, и сообщает следующее.
В случае если создание литературного или
иного произведения и передача прав на него по авторскому договору заказа с
индивидуальным предпринимателем осуществляются вне рамок его деятельности как
индивидуального предпринимателя, то вознаграждение, полученное им по авторскому
договору, не является объектом налогообложения единым социальным налогом у
данного индивидуального предпринимателя.
В этом случае для целей уплаты единого
социального налога следует применять те положения главы 24 Кодекса, которые
определяют порядок уплаты налога с вознаграждений, выплачиваемых по авторским
договорам, безотносительно к тому, что автором произведения является
индивидуальный предприниматель.
Согласно пункту 5 статьи 237 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма вознаграждения, учитываемая
при определении налоговой базы организации, выплачивающей авторское
вознаграждение, определяется в соответствии со статьей 210 Кодекса с учетом
расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 Кодекса.
При этом пунктом 3 статьи 238 Кодекса
предусмотрено, что в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в
Фонд социального страхования Российской Федерации), не включаются
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам.
Таким образом, в вышеуказанном случае
плательщиком единого социального налога с суммы вознаграждения, начисленной
организацией по авторскому договору в пользу индивидуального предпринимателя,
является организация, которая исчисляет единый социальный налог в вышеуказанном
порядке.
Данная позиция Минфина России изложена в
письме от 27.05.2006 N 03-05-02-04/102.
В то же время, если
одним из видов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя
является деятельность, в рамках осуществления которой он заключает авторские
договоры, то на основании пункта 2 статьи 236 Кодекса у налогоплательщика -
индивидуального предпринимателя вознаграждения, начисляемые в его пользу по
указанным договорам, рассматриваются как доходы от предпринимательской
деятельности и, соответственно, признаются у него объектом налогообложения
единым социальным налогом, о чем сообщалось
в письме Минфина России от 20.02.2006 N 03-05-02-03/9.
Врио директора
Департамента
А.И.ИВАНЕЕВ