ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 июля 2006 г. N ММ-6-21/684@
О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ
Федеральная налоговая служба направляет
для руководства и использования в работе письмо Минфина России от 06.06.2006 N
03-08-02-02/75 по вопросу уплаты земельного налога налогоплательщиками при
отсутствии кадастровой стоимости земельных участков.
Доведите данное письмо Минфина России до
сведения налоговых органов и налогоплательщиков.
М.П.МОКРЕЦОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июня 2006 г. N 03-06-02-02/75
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросу уплаты земельного налога
налогоплательщиками при отсутствии кадастровой стоимости земельных участков
сообщает следующее.
В соответствии со статьей 388 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного
налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса
налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении
каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1
января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую
базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра
о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве
постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики - физические лица,
являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу
самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в
предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного
земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения (пункт 3 статьи 391 Кодекса).
При этом пунктом 4
статьи 391 Кодекса определено, что, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной
статьи Кодекса, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося
физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений,
которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение
государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию
прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных
образований.
На основании статьи 66 Земельного кодекса
Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков
проводится государственная кадастровая оценка земель. При этом в соответствии с
пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N
316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами
исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению
территориальных органов Роснедвижимости.
Учитывая изложенное, в случае отсутствия
кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения необходимо
учитывать следующее.
1) Если результаты государственной
кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не
утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих
земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их
утверждения.
В отношении таких земельных участков
налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по истечении налогового
(отчетного) периода "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет
по авансовым платежам).
После утверждения
результатов государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января
соответствующего налогового периода налогоплательщик обязан в соответствии со
статьей 81 Кодекса представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий
налоговый период, а в случае, если кадастровая стоимость земельного участка
доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей по
налогу за третий квартал календарного года, то и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы
календарного года с уплатой сумм авансовых платежей.
2) Если результаты государственной
кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены
до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных
участков органами местного самоуправления не определен, то налогоплательщик
обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию
(налоговый расчет по авансовым платежам). После утверждения такого порядка и получения
сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик в
соответствии со статьей 81 Кодекса обязан представить уточненную налоговую
декларацию, а при условии, описанном в первом случае, - и уточненные налоговые
расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы
календарного года.
3) Если кадастровая
стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщиков
определены, но до сведения налогоплательщика в установленном порядке
кадастровая стоимость земельного участка не доведена, то налогоплательщик
обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию
(налоговый расчет по авансовым платежам), а после получения официальных
сведений о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном
органами местного самоуправления, представить уточненную налоговую декларацию, а при условии, описанном в первом случае, - и уточненные
налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы
календарного года.
При этом считаем, что если налог
(авансовые платежи по налогу) налогоплательщиком не уплачены в установленные
сроки по независящим от него причинам (не утверждена, не доведена кадастровая
стоимость земельного участка), то начисление пени за каждый день просрочки
исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) не
должно производиться.
Пунктом 14 статьи
396 Кодекса установлено, что по результатам проведения государственной
кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию
на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков
в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными
органами государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.
В то же время,
учитывая, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков официально
доводятся до налоговых органов органами, осуществляющими ведение
государственного земельного кадастра, при проведении камеральной проверки
"нулевых" налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым
платежам) налоговым органам следует доводить до сведения налогоплательщиков
полученную информацию о кадастровой стоимости земельных участков, которая в
установленном порядке до них не доведена.
Относительно налогоплательщиков -
физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, земельный
налог исчисляется налоговыми органами исходя из утвержденной
на соответствующий налоговый период кадастровой стоимости земельных участков и
уплачивается с учетом пункта 4 статьи 57 Кодекса.
Директор департамента
М.А.МОТОРИН